(2)如果出口企業(yè)有進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)，從境外進(jìn)口的原材料稱為免稅購(gòu)進(jìn)原材料，由于這些原材料進(jìn)口沒(méi)有征過(guò)稅，出口不存在退稅問(wèn)題，因此要在計(jì)算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額兩項(xiàng)時(shí)，先分別計(jì)算各自的抵減額。此時(shí)“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，對(duì)比如下：

　　計(jì)稅價(jià)格，其確定涉及兩種方法，一是購(gòu)進(jìn)法處理(常用)、二是實(shí)耗法，即先按計(jì)劃分配率來(lái)計(jì)算，待《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后，用實(shí)際分配率來(lái)調(diào)整。

　　購(gòu)進(jìn)法具體計(jì)算如下：

　　免稅進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

　　實(shí)耗法具體計(jì)算如下：

　　免稅進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×計(jì)劃分配率

　　一當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格X(計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值)

　　【提示2】下面我們通過(guò)一個(gè)圖示來(lái)整體理解一下免、抵、退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理：

　　種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我方自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。進(jìn)料加工：一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與一般貿(mào)易出口產(chǎn)品一樣，應(yīng)按免抵退稅辦法計(jì)算退稅，但是，因?yàn)檫M(jìn)口的材料是免稅的，所以，要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。來(lái)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問(wèn)題。但如果來(lái)料加工耗用了國(guó)內(nèi)材料，那么就要將所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金予以轉(zhuǎn)出。對(duì)于來(lái)料加工未分別核算的按比例分?jǐn)偤笥?jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　【例題·單選題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17％，退稅率為13％。2013年12月出口設(shè)備40臺(tái)，出口收入折合人民幣300萬(wàn)元。本月國(guó)內(nèi)銷售設(shè)備取得銷售收入200萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物專用發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；上期期末留抵稅額5萬(wàn)元，該生產(chǎn)企業(yè)l2月份留抵下期抵扣的稅額是（　　）萬(wàn)元。

　　A．0

　　B．12

　　C．26

　　D．68

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17％-l3％)=12(萬(wàn)元)；當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=200×17％-(68-12)-5=-27(萬(wàn)元)；出口貨物“免抵退”稅額=300×13％=39(萬(wàn)元)。

　　按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=27(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額…392712(萬(wàn)元)留抵稅額為0

　　2．零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值退(免)稅的計(jì)算。零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式

　　計(jì)算：

　　(1)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率

　　應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　(2)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、诋?dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

　　3．外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅。

　　(1)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(2)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(3)外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　4．退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

　　5．出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。

　　6．實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物勞務(wù)(勞務(wù)指對(duì)外加工修理修配勞務(wù))出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計(jì)算公式一并計(jì)算。

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