進(jìn)口貨物征稅

　　一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人申報(bào)

　　進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。(進(jìn)料加工、來料加工除外)進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

　　二、進(jìn)口貨物的使用稅率——根據(jù)貨物本身的稅率確定

　　三、進(jìn)口業(yè)務(wù)增值稅額的計(jì)算方法

　　無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算。進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×17％(或13％)

　　【提矛】

　　1．納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2．納稅入進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貸款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　四、進(jìn)口貨物的稅收管理

　　1．進(jìn)口貨物的增值稅有海關(guān)代征。

　　2．進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。

　　3．納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)。

　　4．納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。

　　【例題·單選題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，到岸價(jià)格為折合人民幣1000萬元，含境外負(fù)擔(dān)的稅金13500美元，當(dāng)月的外匯中間價(jià)為1美元=6．8元人民幣，繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額900萬元，則該公司應(yīng)納進(jìn)口增值稅為（　?。┤f元。(小汽車消費(fèi)稅稅率9％)

　　A．351．09

　　B．170

　　C．352．78

　　D．354．95

　　【答案】D

　　【解析】進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅．組成計(jì)稅價(jià)格包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅，不得抵扣境外的各種稅金。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。繳納的增值稅=(1000+900)÷(1—9％)×17％=354．95(萬元)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。

　　根據(jù)財(cái)稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告”，2013年底，結(jié)合營改增情況，國家稅務(wù)總局發(fā)布了61號和65號公告，現(xiàn)行政策如下：

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅——增值稅退(免)稅政策

　　(二)出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

　　(三)出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

　　1．出口企業(yè)出口貨物。

　　(1)出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

　　(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

　　(3)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。

　　(4)出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　(6)出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。(如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物；國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。)

　　(7)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)?以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣)。

　　(8)根據(jù)《融資租賃船舶出口退稅管理辦法》的規(guī)定，融資租賃船舶出口企業(yè)享受出口退稅的政策。

　　2．視同自產(chǎn)出口貨物的范圍。

　　(1)用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

　　(2)用于境外投資的貨物。

　　(3)用于對外援助的貨物。

　　(4)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。

　　3．出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

　　4．境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

　　5．境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

　　6．境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。

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