【重要知識點】：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
　　(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念
　　關(guān)于當(dāng)期銷項稅額的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng)。
　　關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。
　　2010年1月1日以后的進(jìn)項稅抵扣時限規(guī)定：
　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
　　(2)實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
　　未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
　　(二)幾個特殊計算規(guī)則
　　1.進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額。
　　2.扣減當(dāng)期銷項稅額的稅務(wù)處理
　　一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
　　3.扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定
　?、僖话慵{稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額扣減。
　?、趯ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。
　?、圪忂M(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
　　4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理
　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　單選題：

　　★某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元;購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。

　　A.15.64

　　B.18.28

　　C.18.37

　　D.38.37

　　【答案】C

　　【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)使用13%稅率;農(nóng)機(jī)零件使用17%的稅率。運輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計算抵扣運輸費用7%的進(jìn)項稅。當(dāng)期銷項稅額=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08(萬元)，當(dāng)期進(jìn)項稅額=59.5+3×7%=59.71(萬元)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37(萬元)。

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