【重要知識點(diǎn)】：出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算
　　第一種：“免抵退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)貨物)的生產(chǎn)企業(yè);
　　第二種：“先征后退”辦法，適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
　　(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法
　　基本含義：P60
　　實(shí)行免、抵、退管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所應(yīng)予退還的進(jìn)行稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。
　　基本含義的公式體現(xiàn)：
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。
　　【提示】為方便學(xué)習(xí)，這里把相關(guān)的知識歸納整理如下：
　　免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。
　　免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。
　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。
　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。
　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，才會涉及出口退稅。
　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：
　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));
　　第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));
　　第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。
　　(二)“先征后退”的計(jì)算辦法
　　由于外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)免稅，所以外貿(mào)企業(yè)的先征后退，不是退其應(yīng)納稅額，而是退其采購進(jìn)貨的增值稅發(fā)票注明的收購金額與退稅率相乘計(jì)算的金額。
　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

　　單選題：

　　★某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月購進(jìn)電冰箱一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元、增值稅3.4萬元，當(dāng)月將該批電冰箱全部出口，取得出口收入折合人民幣35萬元。已知增值稅出口退稅率為13%，則外貿(mào)企業(yè)該出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅( )萬元。

　　A.2.6

　　B.3.4

　　C.4.55

　　D.5.95

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)退增值稅=20×13%=2.6(萬元)。

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