【重要知識點】：進項稅額的計算
　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：
　　憑票抵扣稅——一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
　　計算抵扣稅——特殊情況下，自行計算進項稅的兩種情況：
　　(1)購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品(免稅農產(chǎn)品)收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
　　收購農產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
　　(2)運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
　?、儆嬎慊鶖?shù)——這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。
　?、诎l(fā)票種類——準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運輸發(fā)票和貨運定額發(fā)票。
　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
　　納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
　　所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
　　本規(guī)定不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
　　2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
　　4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　5.上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。
　　7.納稅人境外采購實付款項與海關專用繳款書的差額。
　　(三)不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理
　　第一類，購入時不予抵扣----直接計入購貨的成本。
　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額----作進項稅轉出處理(此類轉出又分為三種情況)
　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額
　　具體分析
　　第一類，購入時不予抵扣----直接計入購貨的成本。

　　單選題：

　　★某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2012年4月從煙農手中收購煙葉一批，收購憑證上注明價款80000元，價外補貼8000元。已知煙葉稅的稅率為20%，則卷煙廠收購該批煙葉可以抵扣的進項稅額為( )元。

　　A.0

　　B.16000

　　C.13728

　　D.12480

　　【答案】C

　　【解析】煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率=(80000+8000)×20%=17600(元);準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×13%=(80000+8000+17600)×13%=13728(元)。

　　★某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，采購過程中共支付運雜費5000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費2000元、建設基金200元、裝卸費2200元、保險費600元;本月銷售貨物共取得不含稅收入80000元，銷貨過程中支付運雜費共4000元，取得運雜費發(fā)票。該企業(yè)本月應繳納增值稅( )元。

　　A.9570

　　B.9850

　　C.10046

　　D.10200

　　【答案】C

　　【解析】準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。如果運費與其他雜費沒有分開核算，不得計算抵扣進項稅。準予抵扣的進項稅額=3400+(2000+200)×7%=3554(元)，銷項稅額=80000×17%=13600(元)，本月應納的增值稅=13600-3554=10046(元)。

　　課程輔導：2013年注會HD高清課件全新上線　業(yè)內頂級講師聚首助你輕松拿證

　　考試大綱：2013年注冊會計師考試大綱專題 新舊大綱變化對比 新舊教材變化對比

　　熱點關注：1997-2011年注冊會計師考試(CPA)真題及答案 各科復習計劃

　　備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節(jié)練習及答案專題

　　習題推薦：審計 會計 經(jīng)濟法 公司戰(zhàn)略與風險管理 稅法 章節(jié)題:財務成本管理/經(jīng)濟法/會計