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注冊會計師稅法主觀題專項班
第2講 第二講
4.（2018年考生回憶版）位于某縣城的甲設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2018年6月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
（1）銷售設(shè)備一批,合同約定不含稅價款690萬元,按合同約定本月底收取貨款的50%,下個月底收取余下的50%,本月尚未收到貨款；采取直接收款方式銷售設(shè)備,取得價稅合計金額550萬元；以預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備,取得預(yù)收款350萬元,設(shè)備尚未發(fā)出。
（2）購進生產(chǎn)用原材料,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款420萬元,稅額67.2萬元,支付一級、二級公路過路費,取得通行費發(fā)票上注明的收費金額8000元。
（3）購進建筑材料一批,用于新建生產(chǎn)車間,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款85萬元、稅額13.6萬元。支付與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費,取得增值稅專用發(fā)票注明價款8000元、稅額480元。
（4）從境外乙公司進口一臺檢測儀器,關(guān)稅完稅價格130萬元人民幣,取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書,乙公司派技術(shù)人員為甲企業(yè)提供技術(shù)培訓,收取相關(guān)服務(wù)費為4.5萬元人民幣,乙公司境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu),甲企業(yè)已代扣代繳相應(yīng)稅款并取得完稅憑證。
（5）將生產(chǎn)出的新型設(shè)備投資于丙公司,該設(shè)備無同類產(chǎn)品市場價,生產(chǎn)成本為450萬元。
（6）進口1輛小汽車用于管理部門使用,小汽車關(guān)稅完稅價格30萬元人民幣。
（7）購進兩輛貨車,取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的價款24萬元、稅額3.84萬元,其中一輛用于生產(chǎn)經(jīng)營,另一輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營,同時也為職工食堂提供運輸服務(wù)。
（其他相關(guān)資料:購銷貨物增值稅稅率16%,成本利潤率10%,進口小汽車關(guān)稅稅率25%,消費稅稅率40%,進口檢測儀器關(guān)稅稅率8%。涉及相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。上期無留抵稅額）
要求: 根據(jù)上述資料,按照下列順序計算回答問題,如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。
（2）計算業(yè)務(wù)（2）的進項稅額。
（3）判斷業(yè)務(wù)（3）的進項稅額是否準予抵扣,如果準予扣除,計算當期準予抵扣的進項稅額。
（4）計算業(yè)務(wù)（4）進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額和代扣代繳的增值稅額。
（5）計算業(yè)務(wù)（5）的銷項稅額。
（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)的增值稅額和消費稅額。
（7）計算業(yè)務(wù)（7）準予抵扣的進項稅額。
（8）計算當月的銷項稅額。
（9）計算當月的進項稅額。
（10）計算當月的應(yīng)納增值稅稅額。
（11）計算當月的城建稅稅額。
（12）計算當月的教育費附加和地方教育附加的合計數(shù)。
（13）計算當月應(yīng)該繳納的車輛購置稅。
【233網(wǎng)校解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額＝690×50%×16%＋550÷（1+16%）×16%＝131.06（萬元）
（2）業(yè)務(wù)（2）的進項稅額=67.2＋8000÷（1＋5%）×5%÷10000=67.24（萬元）
（3）用于不動產(chǎn)的進項稅額需要分兩年計算抵扣。支付與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費的進項稅額不得抵扣。
當期準予抵扣的進項稅額=13.6×60%=8.16（萬元）
（4）業(yè)務(wù)（4）進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額=130×（1+8%）×16%=22.46（萬元）
業(yè)務(wù)（4）代扣代繳的增值稅額=4.5÷（1+6%）×6% = 0.25 （萬元）
進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和代扣代繳的增值稅合計金額=22.46+0.25=22.71（萬元）
（5）業(yè)務(wù)（5）的銷項稅額=450×（1+10%）×16%= 79.2 （萬元）
（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)的增值稅額=30×（1+25%）÷（1-40%）×16%=10（萬元）
業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)的消費稅額=30×（1+25%）÷（1-40%）×40%=25（萬元）
進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅合計金額=10+25 =35（萬元）
（7）業(yè)務(wù)（7）準予抵扣的進項稅額=3.84（萬元）
（8）當月的銷項稅額=131.06+79.2=210.26（萬元）
（9）當月的進項稅額=67.24+8.16+22.46+0.25+10+3.84 =111.95（萬元）
（10）當月的應(yīng)納增值稅稅額=210.26－111.95=98.31（萬元）
（11）當月的城建稅稅額=98.31×5%＝4.92（萬元）
（12）當月的教育費附加和地方教育附加的合計數(shù)=98.31×（3%+2%）=4.92（萬元）
（13）當月應(yīng)該繳納的車輛購置稅＝30×（1+25%）÷（1-40%）×10%+24×10% =8.65（萬元）。
5.（2017年改）位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2018年10月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）該建筑企業(yè)對寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計稅方法，按照工程進度及合同約定，本月取得含稅金額3000萬元并給業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進行了分包，本月支付分包含稅金額1200萬元，取得分包商（采用一般計稅方法）開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對此項目選擇了簡易計稅方法。本月收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票，該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬元，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。
（3）從國外進口一臺機器設(shè)備，國外買價折合人民幣80萬元，運抵我國入關(guān)前支付的運費折合人民幣4.2萬元，保險費折合人民幣3.8萬元。入關(guān)后運抵企業(yè)所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.10萬元，該進口設(shè)備既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目，該企業(yè)未分開核算。
（4）將購進的一批瓷磚用于新建綜合辦公大樓在建工程，該批瓷磚為2018年6月購進，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬元，已計入2018年6月的進項稅額進行抵扣。
（5）發(fā)生外地出差住宿費支出價稅合計6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生餐飲費支出價稅合計3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。
（其他相關(guān)資料：假定關(guān)稅稅率為10%，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
（2）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。
（3）計算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
（4）分別計算業(yè)務(wù)（3）企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。
（5）計算業(yè)務(wù)（4）企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出金額。
（6）計算業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增值稅進項稅額。
（7）計算企業(yè)當月發(fā)生的增值稅進項稅額合計。
（8）計算企業(yè)當月增值稅應(yīng)納稅額。
（9）計算企業(yè)應(yīng)向總部機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。
（10）計算企業(yè)應(yīng)向總部機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加合計數(shù)。
【233網(wǎng)校解析】
（1） 業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝（3000－1200）÷（1+10%）×2%＝32.73（萬元）
（2） 業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額＝3000/（1+10%）×10%＝272.73（萬元）
（3） 業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝（4000-1500）÷（1+3%）×3%＝72.82（萬元）
（4） 業(yè)務(wù)（3）企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=（80+4.2+3.8）×10%＝8.8（萬元）；
進口環(huán)節(jié)增值稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×16%＝（80+4.2+3.8+8.8）×16%＝15.49（萬元）
（5） 業(yè)務(wù)（4）企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出金額=40×40%=16（萬元）
（6）可以抵扣的進項稅額=6.36÷（1+6%）×6%=0.36（萬元）
（7）當月增值稅進項稅額合計=1200÷（1+10%）×10%+15.49+0.10+0.36=125.04（萬元）
（8）當月增值稅應(yīng)納稅額=272.73－（125.04-16）+（4000-1500）÷（1+3%）×3%=236.51（萬元）
（9）企業(yè)應(yīng)向總部機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=236.51-32.73-72.82=130.96（萬元）
（10）企業(yè)應(yīng)向總部機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加合計=130.96×（7%+3%+2%）=15.72（萬元）。
6. （2016年改）位于市區(qū)的某動漫軟件公司為增值稅一般納稅人，2018年10月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）進口一臺機器設(shè)備，國外買價折合人民幣640000元，運抵我國入關(guān)地前支付的運費折合人民幣42000元、保險費折合人民幣38000元，入關(guān)后運抵公司所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費16000元，稅額1600元。
（2）支付給境外某公司特許權(quán)使用費，扣繳相應(yīng)稅款并取得稅收繳款憑證，合同約定的特許權(quán)使用費的金額為人民幣1000000元（含按稅法規(guī)定應(yīng)由該動漫軟件公司代扣代繳的稅款）。
（3）購進一輛小汽車自用，取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明車輛金額為190000元、裝飾費10000元，稅額合計32000元。
（4）支付公司員工工資300000元，支付辦公用礦泉水水費，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元、稅額800元。
（5）將某業(yè)務(wù)單元的實物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)出，收取轉(zhuǎn)讓款5000000元。
（6）銷售自行開發(fā)的動漫軟件，取得不含稅銷售額4000000元，銷售額中有800000元尚未開具發(fā)票。
（其他相關(guān)資料：進口機器設(shè)備關(guān)稅稅率為12%。涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。期初留抵稅額為0）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進口關(guān)稅。
（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅。
（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的增值稅。
（4）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
（5）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。
（6）計算當月增值稅進項稅額。
（7）計算當月增值稅銷項稅額。
（8）計算享受“即征即退”政策后實際繳納的增值稅稅款。
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（1）進口關(guān)稅=（640000+42000+38000）×12%=86400（元）
（2）進口增值稅=（640000+42000+38000）×（1+12%）×16%=129024（元）
（3）應(yīng)代扣代繳的增值稅=1000000÷（1+ 6%）×6%=56603.77（元）
（4）應(yīng)代扣代繳的城建稅=56603.77×7%=3962.26（元）
應(yīng)代扣代繳的教育費附加=56603.77×3%=1698.11（元）
應(yīng)代扣代繳的地方教育附加=56603.77×2%=1132.08（元）
應(yīng)代扣代繳的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加合計=3962.26+1698.11+1132.08=6792.45（元）
（5）應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅=1000000÷（1+6%）×10%=94339.62（元）
（6）增值稅進項稅額=129024+1600+56603.77+32000+800=220027.77（元）
（7）增值稅銷項稅額=4000000×16%=640000（元）
（8）增值稅應(yīng)納稅額=640000－220027.77=419972.23（元）
即征即退稅款=419972.23-4000000×3%=299972.23（元）
實際繳納的增值稅=4000000×3%=120000（元）
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