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注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法沖刺提分班
第2講 增值稅法（一）
第二章 增值稅法
增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
考點(diǎn)1 征稅范圍
增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為以及進(jìn)口貨物等。
征稅范圍的一般規(guī)定
銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物 | 有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體 |
提供加工、修理修配勞務(wù)（銷(xiāo)售勞務(wù)） | 不包括單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù) |
銷(xiāo)售服務(wù) | 提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù) |
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) | 有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。 |
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) | 有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 在轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占用土地使用權(quán)的，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。 |
交通運(yùn)輸服務(wù)
出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用 | 陸路運(yùn)輸服務(wù)10% |
程租、期租、濕租（有人有船有飛機(jī)） | 交通運(yùn)輸服務(wù)（10%） |
干租、光租（交通運(yùn)輸工具，無(wú)人員） | 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（16%） |
無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù) | 交通運(yùn)輸服務(wù)10% |
貨運(yùn)代理服務(wù) | 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)6% |
電信服務(wù)
基礎(chǔ)電信服務(wù)（10%） | 利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 |
增值電信服務(wù)（6%） | 利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。 |
建筑服務(wù) | |
1 | 包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)； |
2 | 物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅； |
3 | 平整土地按照建筑服務(wù)繳納增值稅. |
區(qū)分
情形 | 適用稅目 | ||
苗木 | 園林綠化 | 建筑服務(wù)（10%） | |
苗木銷(xiāo)售 | 銷(xiāo)售貨物（10%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)苗木免稅） | ||
疏浚 | 航道疏浚 | 物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)（6%） | |
其他疏浚 | 建筑服務(wù)（10%） | ||
出租建筑設(shè)備 | 配備操作人員 | 建筑服務(wù)（10%） | |
不配備操作人員 | 有形動(dòng)產(chǎn)租賃（16%） | ||
工程勘察勘探服務(wù) | 現(xiàn)代服務(wù)（6%） | ||
金融服務(wù)
情形 | 稅務(wù)處理 | |
金融商品 | 持有期間（含到期）取得的保本收益 | 納增值稅（6%） |
持有期間（含到期）取得的非保本收益 | 不納 | |
轉(zhuǎn)讓金融商品 | 差額/1.06×6% | |
資管產(chǎn)品管理人 | 資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù) | 簡(jiǎn)易計(jì)稅（2018.1.1） |
租賃 | 經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃 | 租賃服務(wù)（16%、10%） |
融資性售后回租 | 金融服務(wù)（6%） | |
以貨幣資金投資收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn) | 金融服務(wù)（6%） | |
現(xiàn)代服務(wù)
包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
情形 | 稅率 |
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) | 16% |
不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) | 10% |
其他現(xiàn)代服務(wù) | 6% |
區(qū)別
情形 | 稅務(wù)處理 |
賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng) | 會(huì)議展覽服務(wù)（6%） |
港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi) | 港口碼頭服務(wù)（6%） |
裝卸搬運(yùn)服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù) | 6% |
將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告 | 租賃服務(wù)（10%、16%） |
車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等） | 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（10%） |
納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入 | 按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅 |
納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入 | 按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅 |
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)范圍包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。
其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
判斷應(yīng)稅行為是否發(fā)生在境內(nèi)
銷(xiāo)售貨物 | 銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi) |
加工、修理修配勞務(wù) | 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) |
銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) | （1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)； （2）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； （3）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 |
境內(nèi)境外的總結(jié)
完全在境外發(fā)生、使用 | 不用繳納我國(guó)增值稅 |
完全在境內(nèi)發(fā)生、使用 | 需要繳納我國(guó)增值稅 |
未完全在境外發(fā)生、使用 | 需要繳納我國(guó)增值稅 |
征稅范圍的特殊規(guī)定
（一）征稅項(xiàng)目：
1、罰沒(méi)物品
執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的罰沒(méi)物品經(jīng)同意公開(kāi)拍賣(mài)，由經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。
國(guó)家指定銷(xiāo)售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。
專(zhuān)管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)查處物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。
2、航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。
3、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（二）不征增值稅項(xiàng)目
1、執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入上繳財(cái)政，不予征稅。
2、納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼。
3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。
4、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥不按視同銷(xiāo)售。
5、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于“營(yíng)改增”規(guī)定的用于公益活動(dòng)為目的的服務(wù)。
6、存款利息。
7、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
8、房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。
9、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。
（三）單用途商業(yè)預(yù)付卡（單用途卡）業(yè)務(wù)
發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè) | 發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)：銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 |
售卡方 | 因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 |
銷(xiāo)售方 | 持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。 |
銷(xiāo)售方和售卡方不是同一納稅人時(shí)，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 |
（四）支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）業(yè)務(wù)
支付 機(jī)構(gòu) | 銷(xiāo)售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 |
支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 | |
特殊 商戶(hù) | 持卡人使用多用途卡，特約商戶(hù)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。 |
特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 |
（五）征稅范圍的特殊行為
1、視同銷(xiāo)售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
（9）單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為 目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；
（10）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定共有10項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N(xiāo)售行為的幾類(lèi)典型特點(diǎn)：
（1）和（2）保證抵扣鏈條的不中斷；
（3）防止稅收負(fù)擔(dān)不平衡、逃避納稅；
（4）—（9）體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。
混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為
界定 | 稅務(wù)處理 | |
混合銷(xiāo)售行為 | 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù) | 以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人按銷(xiāo)售貨物征稅，否則按照銷(xiāo)售服務(wù)征稅 |
兼營(yíng)行為 | 多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為 | 分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或者征收率 |
區(qū)分：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。 | ||
考點(diǎn)2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記管理
增值稅法將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。
經(jīng)營(yíng)規(guī)模——年應(yīng)稅銷(xiāo)售額（500萬(wàn)）
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的范圍：是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。
不得辦理一般納稅人登記的情況：按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明）；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
納稅人在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另有規(guī)定除外。
登記生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2019年12月31日前，符合以下條件的，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）未超過(guò)500萬(wàn)元。
自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
考點(diǎn)3 增值稅稅率（一般納稅人使用2019.4.1之前）
稅率 | 適用 |
16% | 納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）；納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 |
10% | 銷(xiāo)售或進(jìn)口指定貨物；交通運(yùn)輸服務(wù)；郵政服務(wù)；基礎(chǔ)電信服務(wù)；建筑服務(wù)；不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) |
6% | 現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）；增值電信服務(wù)；金融服務(wù)；生活服務(wù)；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外） |
零稅率 | 納稅人出口貨物；列舉的跨境服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) |
適用10%低稅率的貨物
1.生活必需品類(lèi) | （1）糧食、食用植物油（包括花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油） （2）鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：16%） （3）食用鹽 （4）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 |
2.文化用品類(lèi) | 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物 |
3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類(lèi) | 飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜。 農(nóng)機(jī)：含密集型拷房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列，不含農(nóng)機(jī)零部件 |
4.（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品 | （1）干姜、姜黃、動(dòng)物骨粒的增值稅適用稅率為10%； （2）納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅； （3）麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉應(yīng)適用16%的增值稅稅率 |
5.其他 | 如二甲醚等 |
零稅率——境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)（10項(xiàng)）：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
考點(diǎn)4 增值稅的征收率
征收率 | 適用范圍 |
3% | 小規(guī)模納稅人繳納增值稅 |
一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅 | |
5% | （1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。 （2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售。 （3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 （4）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）。 （5）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。 （6）小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)。 （7）其他個(gè)人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)。 （8）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。 （9）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。 （10）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。 （11）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。 （12）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。 |
不動(dòng)產(chǎn)租售的征收率
情形 | 征收率 |
小規(guī)模納稅人的不動(dòng)產(chǎn)租售，除另有規(guī)定外 | 5% |
一般納稅人銷(xiāo)售原有不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項(xiàng)目；出租原有不動(dòng)產(chǎn)；原有不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同；收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可選簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 | 5% |
納稅人轉(zhuǎn)讓原有土地使用權(quán)，可選簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 | 5% |
個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)和自然人）出租住房 | 減按1.5% |
收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi) | 減按3% |
自然人銷(xiāo)售住房
| 購(gòu)買(mǎi)不足2年 | 購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年（含2年） | |
其他地區(qū) | 北上廣深 | ||
普通住房 | 全額征收5%增值稅 | 免征增值稅 | 免征增值稅 |
非普通住房 | （賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)）/1.05×5% | ||
勞務(wù)派遣——可選差額計(jì)稅
| 計(jì)稅方法 | 稅率（征收率） | 發(fā)票開(kāi)具 |
一般納稅人 | 全額計(jì)稅 | 6% | 專(zhuān)用發(fā)票 |
| 差額計(jì)稅：扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金 | 5% | 差額部分 只能開(kāi)普票 | |
小規(guī)模納稅人 | 全額計(jì)稅 | 3% | 專(zhuān)用發(fā)票 |
差額計(jì)稅 | 5% | 差額部分 只能開(kāi)普票 |
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)
分類(lèi) | 稅務(wù)處理 |
銷(xiāo)售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) | （1）按適用稅率征收增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+16%或10%）×16%或10% （2）可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 |
銷(xiāo)售使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；銷(xiāo)售舊貨 | （1）依照3%征收率減按2%征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+3%）×2% （2）只能開(kāi)普票，不得開(kāi)專(zhuān)票 |
（1）可以放棄減稅 應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+3%）×3% （2）可以開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 |
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨
分類(lèi) | 稅務(wù)處理 |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 | 減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）×2% 不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)票 可以放棄減稅，可以代開(kāi)專(zhuān)票 |
個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 | 免增值稅 |
其他規(guī)定
（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照“營(yíng)改增通知”的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（3）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
（4）一般納稅人提供教育服務(wù)服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
（5）（2019年新增）自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
（6）（2019年新增）自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
兼營(yíng)行為的稅率選擇
納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率，各行為之間相互獨(dú)立，屬于兼營(yíng)行為。
應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1、兼有不同稅率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率
2、兼有不同征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用征收率
3、兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率
納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
考點(diǎn)5 增值稅的計(jì)稅方法
類(lèi)型 | 適用范圍 | 應(yīng)納稅額 |
一般計(jì)稅方法 | 一般納稅人 | 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 |
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 | 小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定 | 當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）×征收率 |
扣繳計(jì)稅方法 | 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 | 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷ （1＋稅率）×稅率 |
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人、一般納稅人的特定情形適用）
一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其主要包括以下情況：
（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
（5）自產(chǎn)的自來(lái)水。
（6）自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。
（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
（8）單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。
（9）寄售店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。
（10）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。
（11）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。
（12）公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。班車(chē)是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。
（13）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
（14）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
（15）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；
（16）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同；
（17）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
（18）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
（19）銷(xiāo)售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
（20）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
（21）出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
（22）提供非學(xué)歷教育服務(wù)。
（23）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。
（24）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。
（25）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。
（26）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。
（27）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（28）一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
考點(diǎn)6 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（非常重要）
折扣折讓方式銷(xiāo)售
銷(xiāo)售方式 | 特點(diǎn) | 稅務(wù)處理 |
折扣銷(xiāo)售 （商業(yè)折扣） | 先打折，后銷(xiāo)售，目的是為了促銷(xiāo)，若為實(shí)物折扣做視同銷(xiāo)售，折扣額不能扣減 | 折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減（要求在同一張發(fā)票“金額”欄上分別注明） |
銷(xiāo)售折扣 （現(xiàn)金折扣） | 先銷(xiāo)售，后打折，融資行為 | 折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除 |
銷(xiāo)售折讓 | 不退貨直接打折，保證商業(yè)信譽(yù) | 折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除 |
以舊換新方式銷(xiāo)售
1.一般商品按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格。
2.金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額確定相同。
包裝物押金
注意區(qū)分包裝物押金和包裝物租金。
納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：
1.一般貨物的包裝物押金（包括酒類(lèi)產(chǎn)品中的黃酒、啤酒），包裝物單獨(dú)核算，一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，不做銷(xiāo)售處理；
2.一般貨物的包裝物押金（包括酒類(lèi)產(chǎn)品中的黃酒、啤酒），包裝物單獨(dú)核算，一年以?xún)?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，做銷(xiāo)售處理；超過(guò)1年，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。
3.酒類(lèi)（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。
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