本章有絕對的重點——函證，經(jīng)常結合其他內容，在簡答題和綜合題中進行考核，本章近幾年平均分值為8分左右。關于函證的時間、函證的設計和對函證的控制屬于重難點，同學們一定要重復學習，形成審計的感覺。

1、審計證據(jù)包括會計記錄中含有的信息和其他的信息，兩者缺一不可。因為會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎。

2、審計證據(jù)的充分性（對數(shù)量的要求）和適當性（對質量的要求，要求既相關又可靠）。

【注意】兩者之間的關系：

①注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。【質量影響數(shù)量】

②盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。【數(shù)量不能彌補質量的缺陷】

③如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（濫竽不能充數(shù)）

3、如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序（而不能直接說相信哪一方的證據(jù)）。

4、注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（如果監(jiān)盤是必要的，那么就算存貨在天涯海角還是要盤）。

5、重新執(zhí)行只能用于控制測試。

6、分析程序適用于風險評估程序、實質性程序和總體復核。但不能用于控制測試和了解內部控制。因為分析程序是定量的，而控制測試和了解內控是定性的。

7、函證一般與應收賬款的多項認定是相關的（如：存在、權利和義務等），但是不能為“準確性、計價和分攤”認定（應收賬款涉及的壞賬準備的計提）提供證據(jù)；對于應付賬款，函證一般與“完整性”不太相關，因為可能漏記債務，粉飾報表。

8、注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

9、無特殊情況必須對應收賬款函證，除非①有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。②注冊會計師認為函證很可能無效。此時，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

【注意】第8點和第9點，客觀題中經(jīng)?；煜疾?，同學們要區(qū)分清楚。

10、（主觀題考點★★★★★）注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證。當重大錯報風險評估為低水平時，可以在資產(chǎn)負債表日前進行函證，但是必須對其后實施審計程序，采用實質性方案或綜合性方案，將期中的審計證據(jù)合理的延伸至期末。

11、當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持：

（1）要求合理：注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）要求不合理：且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

12、詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發(fā)出（注冊會計師需要恰當?shù)卦O計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對）。

13、若通過郵寄方式發(fā)出詢證函，則不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函；若采用跟函方式，注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后（親自看著核對），親自將回函帶回。

14、如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。

15、對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內容，例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。

16、如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。

17、只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復。

18、在風險評估階段采用分析程序（了解+評估），是為了了解被審計單位及其環(huán)境+評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

19、當使用分析程序（實質性分析程序）比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時（通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易），注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。