財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室

　　問：為什么說股票回購(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)資本變動(dòng)的股利形式？為何在教材中介紹股利形式?jīng)]有股票回購(gòu)的內(nèi)容？

　　答：股票回購(gòu)一般是發(fā)行股票的公司購(gòu)回已發(fā)行的股份，其目的是為了為降低資本總額或因公司股票市價(jià)過低而“投資于自已的股票”。按照信號(hào)效應(yīng)理論，股票回購(gòu)會(huì)產(chǎn)生信號(hào)效應(yīng)，即“公司管理當(dāng)局認(rèn)為該公司的股票價(jià)格已被低估”的信號(hào)，而使公司的股票價(jià)格回升，從而使公司的股票持有者獲得資本利得。

　　同時(shí)，由于公司回購(gòu)股票而使公司的每股收益因此而提高，也會(huì)使公司股票價(jià)格上升。從這個(gè)意義上說股票回購(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)資本變動(dòng)的一種股利形式，即間接支付股利。

　　但是，股票回購(gòu)在我國(guó)還沒有被法律所認(rèn)可，同時(shí)因其是一種間接支付股利的方式，因此，在我們編寫的教材中未將其作為股利的一種支付形式。

　　《稅法》問題

　　問：在計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格中包含有消費(fèi)稅，非進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅計(jì)算中若用組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)稅，是否包含消費(fèi)稅，若不包含，此時(shí)消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的嗎？

　　答：在視同銷售貨物行為的情況下，稅法規(guī)定，可以核定銷售額，即可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。如果該征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)加計(jì)消費(fèi)稅額。該組成計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格是相同的。詳細(xì)解釋請(qǐng)參閱《稅法》教材第30頁(yè)和第78頁(yè)有關(guān)的說明。

　　問：收回委托加工的藥酒直接用于銷售，取得專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬元，加工單位代收代繳的消費(fèi)稅1.8萬元，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，是否還包含消費(fèi)稅額，即以加工費(fèi)加上消費(fèi)稅的合計(jì)9.8萬元×17%計(jì)算？

　　答：不應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅額。在提供加工、修理、修配等應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，加工費(fèi)就是受托方的銷售額，而且稅法中已經(jīng)明確，計(jì)算增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用中不包括：向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。因此，按本題中所給出的條件，計(jì)算委托加工應(yīng)納增值稅為8萬元×17%.

　　問：第38頁(yè)中“四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算”中，請(qǐng)解釋“（三）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物?！泵舛愂敲獾氖裁炊悾绻獾氖窃鲋刀?，為什么又征收4%的增值稅？

　　答：免稅商店是指免征進(jìn)口或出口關(guān)稅的商店，并不免征增值稅。

　　問：教材中說增值稅因其屬價(jià)外稅，故不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，請(qǐng)給予解釋？

　　答：從計(jì)稅原理來說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。由于新增價(jià)值或商品附加值難以計(jì)算和把握，因此現(xiàn)行增值稅采用了間接計(jì)算的辦法，即按銷售額計(jì)算稅款，然后再扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，其余額即為納稅人應(yīng)繳的增值稅款。因此，增值稅是在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之外繳納的稅款，即通常所稱的價(jià)外稅。

　　價(jià)外稅是獨(dú)立于價(jià)格以外的附加稅，不包括在商品的價(jià)格之中，故計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能從收入總額中扣除增值稅稅額。

　　問：企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？