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　　問：長期股權投資差額的攤銷期限是否不分借差或貸差，攤銷期限都是不超過10年？如果產生貸差應如何進行會計處理？

　　答：長期股權投資在采用權益法核算的情況下，如果初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷，計入損益。具體的攤銷期限為：合同中規(guī)定了投資期限的，應按合同約定的投資期限攤銷；合同中沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年的期限攤銷。

　　根據《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（2003年3月17號財會[2003]10號）的規(guī)定，企業(yè)采用權益法核算長期投資時，長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，應分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目，貸記“長期股權投資——××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權投資準備”科目。

　　因此，長期股權投資差額應按借差和貸差分別處理，借差按確定的期限分期攤銷，而貸差則計入資本公積科目。

　　問：在《會計》教材第86頁的例題中“（4）計算再次投資的股權投資差額”下有一步將按追溯調整法計算的“損益調整”再調整為“投資成本”明細科目，這個分錄是什么意思？為什么要將它調整進投資成本明細科目？

　　答：根據《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益的差額，作為股權投資差額。

　　因此，該例題首先對原按成本法核算的股權投資進行追溯調整，重新確定了長期股權投資的三個明細科目“投資成本”、“損益調整”和“股權投資差額”的金額。在追加投資時，新的初始投資成本應按股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加的投資成本確定，而此時的長期股權投資的賬面價值中包含“損益調整”明細科目的金額，因此，必須將追溯調整后的“損益調整”明細科目的金額調整到“投資成本”明細科目。

　　問：教材第114頁，關于固定資產后續(xù)支出通常的處理方法中指出經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應單設“1503經營租入固定資產改良”科目核算，為什么經營租賃租入的固定資產發(fā)生的改良支出要計提折舊？

　　答：在通常情況下，經營租入固定資產不確認為企業(yè)的固定資產，即企業(yè)固定資產賬戶及資產負債表中固定資產項目中均不包括經營租入的固定資產價值。如果企業(yè)對經營租入的固定資產進行改良使可能流入企業(yè)經濟利益超過了原先的估計，即符合有關固定資產后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計入固定資產價值。由于經營租入固定資產未作為企業(yè)固定資產管理，其發(fā)生的改良支出不能直接計入該項固定資產的價值，因此，《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（2003年3月17號財會[2003]10號）規(guī)定，對于經營租入固定資產改良支出符合資本化條件的，作為固定資產，并單設“1503經營租入固定資產改良”科目核算，同時在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。至于經營租入固定資產改良支出能否資本化，應當根據固定資產準則中有關固定資產定義及后續(xù)支出的相關規(guī)定做出合理的判斷。

　　問：《會計》教材第313頁指出，在不附或有條件的債務重組中，如果債權人將來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組時不做賬務處理。請問，這里的不處理是對整個債權都不處理呢，還是就對應收金額大于應收債權賬面余額的部分不進行處理呢？

　　答：對于不附或有條件的債務重組來說，債權人將來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組日不做賬務處理是指，不對應收債權的賬面余額予以調整，當然也包括應收金額大于應收債權賬面余額的部分。通常情況下，發(fā)生債務重組時，債權人應當將應收債權的賬面余額調整為將來應收金額。但對于將來應收金額大于應收債權賬面余額的情況下，為遵循謹慎性原則的要求，《企業(yè)會計準則——債務重組》中規(guī)定，在修改其他債務條件后，如果債權人的應收金額大于應收債權賬面余額，或債權人應收金額等于應收債權賬面余額的，在債務重組時不作賬務處理，但應在備查簿中登記。待實際收到債權時，以實際收到的金額大于應收債權賬面余額的金額，沖減當期財務費用。

　　《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（2003年3月17號財會[2003]10號）同時規(guī)定，在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其他應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。在期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。但如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當地計提了壞賬準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。

　　問：在面值發(fā)行或溢價發(fā)行股票時，發(fā)行費用在大于溢價時，是作為當期損益還是作為長期待攤費用處理？

　　答：根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，應按重要性原則予以處理，若金額較小，直接計入當期損益；若金額較大，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益?！稌嫛方滩牡?27頁介紹了處理方法。

　　問：在《會計》教材中計算固定資產清理凈損益時，是以清理收入—清理費用—折余價值—稅金計算而得，而在《稅法》教材中指出，固定資產轉讓凈收益計算是以清理收入減清理費用，并以清理收入計算營業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產的折余價值，這點應以什么為準？在清理時計算的營業(yè)稅和城建稅教育費附加是計入“固定資產清理”科目，還是計入“主營業(yè)務稅金及附加”科目？

　　答：按《稅法》教材，對于固定資產清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準予扣除的部分（即轉讓固定資產的成本，也就是固定資產的折余價值），再扣除費用（清理費用），再扣除稅金（應當繳納的稅金及附加），然后再據此計算出清理凈損益。而按《會計》教材，固定資產清理所發(fā)生的收入和支出均通過“固定資產清理”科目核算，因此，在固定資產清理完成后“固定資產清理”科目的余額就是固定資產清理的凈損益。所以，從這點來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。

　　其次，固定資產清理中發(fā)生的相關稅費是與所清理的固定資產密切相關的，如果為房屋建筑物等不動產類的固定資產，其轉讓時應當計算營業(yè)稅等稅金；如果為動產類的固定資產，則轉讓可能需要交納增值稅（現行稅率為4％，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產發(fā)生的各項稅費均應計入“固定資產清理”科目。

　　問：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，《稅法》教材要求在開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，而《會計》教材卻要求在開始生產、經營月份當月一次攤銷，在計算所得稅時，此項目是否應作為納稅調整項目？

　　答：該差異屬于納稅調整項目，在企業(yè)采用納稅影響會計法下，該差異屬于可抵減時間性差異。

　　問：企業(yè)在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目為何包含土地增值稅？計提及交納土地增值稅的有關賬務處理是什么？計提及交納關稅的賬務處理？

　　答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價外稅，與企業(yè)的會計利潤無關，而其他稅金均屬于價內稅，可以在收入總額中予以扣除。

　　計提及交納土地增值稅的會計處理，請參見《會計》教材第138頁。計提及交納關稅時，屬于進口關稅的，一般直接計入某項資產的價值，屬于出口關稅的，一般直接作為出口成本。

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　　問：我在學習2003年《審計》教材時發(fā)現，今年教材中有關審計一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請問為什么缺少了“一貫性”？

　　答：這是按照新修訂的《獨立審計準則第7號——審計報告》的有關規(guī)定而修訂的。該準則在2003年4月進行了修訂，并于2003年7月1日起開始實施。一貫性是指會計處理方法的選用符合一貫性原則。從審計理論和實務看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。