綜合題共2題，其中，第I小題20分，第2小題18分。需要列出計算過程。金額單位以萬元表示，保留兩位小數(shù)。
1、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司")，20X1年度財務會計報告于20X2年3月31日批準對外報出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定該公司發(fā)生的應納稅時間性差異預計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均作為時間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下：
(1)20X1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計40叨萬股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價格為1.6元;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效;③丙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。
簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。
20X1年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過。至甲公司20X1年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款;股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司20X1年度實現(xiàn)凈利潤6d00萬元;適用的所得稅稅率為33%。
甲公司對上述交易進行會計處理如下(單位:萬元)
①確認該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益
借：其他應收款一一丙公司 6400
貸：長期股權(quán)投資一一乙公司 4800
投資收益 1600
?、诎凑諜?quán)益法和新的持股比例確認對乙公司投資收益
借:長期股權(quán)投資一一乙公司3360
貸:投資收益 3360
(2)20X1年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應收丙公司的上述全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。
甲公司對該償債協(xié)議進行的會計處理如下:
借:其他應付款一一A公司 6400
貸:其他應收款一一丙公司6400
(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期末償還，甲公司于20X1年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20X1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。
甲公司于20X1年12月31日進行會計處理如下:
借:其他應收款 3000
貨:營業(yè)外收入3000
(4)20X0年發(fā)布新的會計制度，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求當年采用追溯調(diào)整法進行追溯調(diào)整。
甲公司的實際做法如下：20X0年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。20X1年起改按賬齡分析法計提壞賬準備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準備的計提方法為：應收賬款賬齡1-2年的，按其余額的5%計提，2-3年的，按其余額的10%計提;3年以上的，按其余額的50%計提。
甲公司20X0年12月31日和20X1年12月31目的應收賬款余額如下：
(單位:萬元)
賬齡20x0年12月31日20x1年12月31日
1-2年 500800
2-3年 600900
3年以上4001000
(假定不考慮20x0年度以前的應收賬款因素。如果甲公司20x0年度按賬齡分析法計提壞賬準備，其賬齡的劃分和計提比例假定與20X1年度相同。假定甲公司在20X0年以前及20X0年度和20Xl年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬可在應納稅所得額中扣除)。
20X1年12月31日，甲公司對應收賬款計提壞賬準備的會計處理如下:
借:管理費用 630
貸:壞賬準備630
(5)甲公司20X1年6月20日，"以某一車間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進行長期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大影響)。該車間固定資產(chǎn)的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產(chǎn)均未計提減值準備。丁公司20X1年6月20日所有者權(quán)益總額為15000萬元。20X1年度，丁公司的凈利潤為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應納稅所得額中扣除。
甲公司對上述交易的會計處理如下:
借：長期股權(quán)投資一一丁公司 2200
累計折舊 1200
貸：應交稅金一一應交所得稅132
資本公積 268
固定資產(chǎn) 3000
(6)20X2年2月4，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20X2年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款100萬元;甲公司己通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。
甲公司將預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準備。
甲公司的會計處理如下:
借：其他應收款 100
貸：預付賬款 100
借：以前年度損益調(diào)整100
貸：壞賬準備 100
與此同時對20，]年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。
(7)甲公司對上述各項交易或事項均末確認時間性差異的所得稅影響。要求:
(1)對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調(diào)整的會計分錄(假定注冊會計師于20x2年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會計處理不正確，且達到重要性要求，由此要求甲公司作出調(diào)整。涉及對"利潤分配——未分配利潤"及"盈余公積"調(diào)整的，合并一筆分錄進行調(diào)整)。
(2)將上述調(diào)整處理對會計報表的影響數(shù)填入"20x0年度和20xl年度會計報表項目調(diào)整表"(調(diào)增以"十"號表示，調(diào)減以"一"號表示)。
?。?）由于股權(quán)出售尚未實現(xiàn)（按規(guī)定付款未達到50%即視同為股權(quán)出售或購買尚未實現(xiàn)）
應做調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 4800
投資收益 1600
貸：其他應收款——丙公司6400
對乙公司投資仍應按70%作權(quán)益法核算
借：長期股權(quán)投資——乙公司840（6000*70%—3360）
貸：投資收益 840
（2）償債協(xié)議相關(guān)分錄應沖回
借：其他應收款——丙公司 6400
貸：其他應付款——A公司 6400
?。?）對于收回債權(quán)不應計為收益，且本例中未決訴訟所致“很可能”流入的或有資產(chǎn)也不應于當期入帳，應調(diào)整：
借：營業(yè)外收入 3000
貸：其他應收款3000
?。?）對于本次壞帳政策變更應按會計政策變更處理
2000年應做調(diào)整：
借：管理費用 285
貸：壞帳準備285
2001年應做調(diào)整：
借：年初未分配利潤285
貸：壞帳準備 285
（5）對于按成本法核算的投資應按投出資產(chǎn)的帳面價值加上相關(guān)稅費作為長期投資帳面價值，所得稅應按投出資產(chǎn)公允價值與股權(quán)投資差額攤銷之和計算：
借：資本公積 268
貸：長期股權(quán)投資——丁公司268
借：長期股權(quán)投資——丁公司 1.65（5*0.33）
貸：應交稅金——應交所得稅1.65
（6）對于資產(chǎn)負債表日后由于自然災害形成的應收款項可能無法收回之情形應作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項對待。
2001年應做調(diào)整：
借：壞帳準備 100
貸：管理費用100
2002年應做調(diào)整：
借：管理費用 100
貸：以前年度損益調(diào)整100
（7）按遞延法處理2002年所得稅時間性差異
借：遞延稅款 -33
應交稅金——應交所得稅990
貸：所得稅 957
將損益轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤-957
貸：所得稅 -957
調(diào)整利潤分配
借：盈余公積——法定盈余公積 -95.71
盈余公積——法定公益金 -47.85
貸：利潤分配——提取法定盈余公積-95.71
利潤分配——提取法定公益金 -47.85
