5．出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“應(yīng)收融資租賃款”的抵減項(xiàng)目列示）。
【考點(diǎn)五】售后租回會計(jì)處理（理解）
1．售后租回交易實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，而不是銷售行為，因此，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。
2．如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，賣主(即承租人)應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延（計(jì)入遞延收益），并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
[例5]2002年1月1日甲公司將一臺賬面價(jià)值為405萬元的全新設(shè)備出售給乙公司，取得收入500萬元，存入銀行。同時(shí)，甲公司又從乙公司中租回該設(shè)備。已知設(shè)備的可使用年限為10年，設(shè)備在乙公司的原賬面價(jià)值為500萬元。雙方協(xié)商，租期8年，每年在年末支付租金100萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元。雙方約定的合同利率為10%，到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不考慮交易中的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理是：
①2002年1月1日，出售設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理4050000
貸：固定資產(chǎn)4050000
借：銀行存款5000000
貸：固定資產(chǎn)清理4050000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益950000
2002年1月1日，租入設(shè)備時(shí)
從前例可知，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為500萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為547.1萬元，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬元：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5000000
未確認(rèn)融資費(fèi)用330000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8300000
②2002年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用（直線法）：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（330萬/8）412500
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用412500
2002年12月31日支付租金：
借：長期應(yīng)付款1000000
貸：銀行存款1000000
2002年12月31日應(yīng)提折舊額=4700000/95*11=544210.53元：
借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）544210.53
貸：累計(jì)折舊544210.53
2002年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（95萬/95*11）110000
貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）110000
（注：折舊期間為95個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按95個(gè)月分?jǐn)?；其余各年同理，略?
③2009．12．31到期歸還：
借：長期應(yīng)付款300000
累計(jì)折舊4700000
貸：固定資產(chǎn)5000000
3．如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營租賃，賣主(即承租人)應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。