2．未確認融資費用的分攤
融資租賃下，分攤未確認融資費用的方法有直線法、年數(shù)總和法和實際利率法，本期應(yīng)負擔(dān)的融資費用計入財務(wù)費用。
[例4]接例3，2002年1月1日乙公司投入500萬元，在8年期間可收回金額830萬元，即8年里除了收回本金500萬元以外，還收回利息330萬元。對于甲公司而言，應(yīng)在每年年末將本年應(yīng)當負擔(dān)的利息確認為財務(wù)費用：
（1）采用直線法分攤未確認融資費用：8年負擔(dān)利息330萬元，平均每年負擔(dān)（330000/8）412500元，則2002年12月31日確認融資費用時：
借：財務(wù)費用412500
貸：未確認融資費用412500
（2）采用年數(shù)總和法分攤未確認融資費用：
第一年應(yīng)當負擔(dān)的利息3300000*8/36=733333.33（元）
第二年應(yīng)當負擔(dān)的利息3300000*7/36=641666.67（元）
第三年應(yīng)當負擔(dān)的利息3300000*6/36=550000（元）等
則2002年12月31日確認融資費用時：
借：財務(wù)費用733333.33
貸：未確認融資費用733333.33
（3）采用實際利率法分攤未確認融資費用：
在采用實際利率法分攤未確認融資費用的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值確定基礎(chǔ)不同，未確認融資費用的分攤可分為下列幾種情況：
①租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分攤率。
②租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率為分攤率。
③租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，應(yīng)重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。
本例中租賃資產(chǎn)以原賬面價值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)重新計算融資費用分攤率。應(yīng)特別注意，在長期應(yīng)付款一定的情況下，未確認融資費用金額的大小取決于固定資產(chǎn)的入賬價值，而入賬價值又取決于折現(xiàn)率。重新計算出的折現(xiàn)率，會使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值，所以用原賬面價值入賬，實際上是用這個特定的現(xiàn)值入賬。折現(xiàn)率的高低，決定了現(xiàn)值的大??；現(xiàn)值的大小，決定了未確認融資費用的大小，只有用重新計算的折現(xiàn)率作為分攤率，才能將未確認融資費用330萬元在8年中分攤完。具體計算過程可參見教科書。
（3）支付租金：接[例4]，在2002年12月31日支付租金時：
借：長期應(yīng)付款1000000
貸：銀行存款1000000
4．計提折舊
融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：
（1）折舊期間的確定：①如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊年限；②如果不能合理確定是否能夠取得所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊年限。
本例中融資租賃的設(shè)備以8年為折舊年限，但當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，故折舊期從2002年2月至2009年12月共95個月。
（2）折舊總額的確定：①如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用；②如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
本例中，8年期間融資租賃設(shè)備應(yīng)提折舊總額=5000000-300000+0=4700000（元）
（3）2002年年末應(yīng)提折舊額=4700000/95*11=544210.53元，賬務(wù)處理如下：
借：制造費用（管理費用）544210.53
貸：累計折舊544210.53
5．履約成本、或有租金、初始直接費用的處理已上述。
6．到期時
租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。2009．12．31到期歸還：
借：長期應(yīng)付款300000
累計折舊4700000
貸：固定資產(chǎn)5000000
【考點四】出租人融資租賃的處理（了解）
1．出租人最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
2．出租人應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益，計入“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目。
3．未實現(xiàn)融資收益的分配：每期應(yīng)確認的融資收入，計入主營業(yè)務(wù)收入。
4．根據(jù)謹慎性原則的要求，超過一個租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認租金中所含的融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。