第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目

一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。
2．本章內(nèi)容可能發(fā)生較大變化：
（1）增加應(yīng)收債權(quán)出售和融資
（2）改寫(xiě)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書(shū)后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個(gè)準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，效果好。

二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解）
1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺時(shí)，有責(zé)任人賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的凈損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
（2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。
（3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
（5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。
（6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
【考點(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）
1．收到票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2．持有票據(jù)期末計(jì)息
對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收票據(jù)（利息）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3．應(yīng)收票據(jù)收回
（1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開(kāi)出，則“日對(duì)日”；如果是月末開(kāi)出，則“月末對(duì)月末”。收到票據(jù)款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（2）轉(zhuǎn)讓收回。背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收票據(jù)
貸記或借記：銀行存款
（3）到期無(wú)法收回：到期無(wú)法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【考點(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解）
1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。
2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。