八、營業(yè)稅改征增值稅政策
(一)納稅人
1．規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅
人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
【提矛】下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
(3)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2．納稅人的分類及標(biāo)準(zhǔn)
提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(1)應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
3．扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
(二)征稅范圍：
中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)。
1．下列不屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)：
(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。
(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。
(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。
2．單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅；但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。(三)稅目
表4．8營改增的應(yīng)稅范圍
| 應(yīng)稅服務(wù) |
具體稅目 |
具體內(nèi)容 |
|
|
陸路運(yùn)輸服務(wù) |
包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù) |
|
水路運(yùn)輸服務(wù) |
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù) | |
|
交通運(yùn)輸業(yè) |
航空運(yùn)輸服務(wù) |
航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù) |
|
管道運(yùn)輸服務(wù) |
| |
|
|
郵政普遍服務(wù) |
包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng) |
|
郵政業(yè) |
郵政特殊服務(wù) |
包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng) |
|
其他郵政服務(wù) |
包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng) | |
|
|
研發(fā)和技術(shù)服務(wù) |
包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) |
|
信息技術(shù)服務(wù) |
包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) | |
|
文化創(chuàng)意服務(wù) |
包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) | |
|
現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
物流輔助服務(wù) |
包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物 |
|
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 | |
|
鑒證咨詢服務(wù) |
包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) | |
|
廣播影視服務(wù) |
包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù) |
【例題16·多選題】下列項(xiàng)目中．屬于營改增征稅范圍的有()。
A．有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
B．鑒證咨詢服務(wù)
C．航空運(yùn)輸業(yè)
D．房屋租賃業(yè)
【答案】ABC
【解析】本題考核營改增的范圍。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于營改增的范圍，但不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃。(四)稅率和征稅率
表4．9營改增的稅率和征收率
| 稅率和征收率 |
% |
適用范圍 |
|
|
17% |
提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
|
11% |
提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù) | |
|
6% |
提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外) | |
|
稅率 |
零 |
國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù) |
|
征收率 |
3% |
小規(guī)模納稅人 |
【例題17·多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定，營改增的稅率包括()。
A．3%
B．6%
C．11%
D．17%
【答案】BCD
【答案】本題考核營改增的稅率。3%為營改增的小規(guī)模納稅人繳納增值稅的征收率。
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
【提示】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
(4)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率
【例題18·計(jì)算題】某會(huì)計(jì)代理公司，為營改增的小規(guī)模納稅人。2013年12月取得會(huì)計(jì)代理收入5萬元；會(huì)計(jì)咨詢收入2萬元；當(dāng)月購進(jìn)辦公用品，支付價(jià)款1．03萬元，并取得增值稅普通發(fā)票。已知增值稅征收率為3%。
要求：計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。
【解析】根據(jù)營改增實(shí)施辦法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，采用簡易辦法征稅，銷售額中含有增值稅款的，應(yīng)換算為不含稅銷售額。計(jì)算應(yīng)納稅額，購進(jìn)貨物支付的增值稅款不允許抵扣。
12月應(yīng)納增值稅稅額=(5+2)÷(1+3%)×3%=0．2(萬元)
(六)征收管理及減免稅1．征收管理
【特別關(guān)注】
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2．減免稅規(guī)定——免稅項(xiàng)目(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
(2)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。
(3)航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。
(4)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
(5)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
(6)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他負(fù)稅項(xiàng)目。
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