二、增值稅的征稅范圍
(一)增值稅的一般征稅范圍
1．一般規(guī)定
增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。
【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
2．視同銷售行為
(1)將貨物交付他人代銷；
【提示】納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅)；
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
【提示1】第(4)～(8)項的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。
【提示2】視同銷售行為中，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進項稅額抵扣。其中，購進貨物用于(4)、(5)項的，進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作出進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
【提示3】視同銷售的計稅銷售額可以作為企業(yè)所得稅中“業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”計算扣除限額的基數(shù)
【鏈接】消費稅中，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，于“移送使用時”納稅。
【例題2·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是()。
A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D．某商場將外購的床單用于內(nèi)部招待所
【答案】A
【解析】本題考核增值稅的視同銷售。選項BD屬于外購貨物用于集體福利，選項C屬于外購貨物用于非應(yīng)稅項目，視同銷售的八項行為中(4)、(5)均不合外購貨物，因此BCD不是視同銷售行為。
3．混合銷售
(1)含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
(2)稅務(wù)處理：增值稅納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅；
【舉例】(增值稅混合銷售)甲商場(增值稅一般納稅人)向消費者銷售熱水器并提供安裝的服務(wù)，熱水器售價1500元(不含稅)，同時收取上門安裝費100元。這種情況下，甲商場的銷售行為既涉及繳納增值稅的貨物銷售行為又涉及安裝的營業(yè)稅建筑勞務(wù)行為，此時需要進行兩個判定，一是這項應(yīng)稅項目是否是同一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的；二是甲商場是何種性質(zhì)的納稅人，從案例情況可以看出，這兩項涉稅項目是同一筆業(yè)務(wù)(銷售熱水器)發(fā)生的，而且商場是增值稅的納稅人，因此這屬于增值稅的混合銷售行為，兩項收入應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。需要注意的是，100元的安裝費屬于價外收入是含稅的收入，銷項稅額=1500×17%+100 ÷(1+117%)×17%=269．53(元)。
【舉例】(營業(yè)稅混合銷售)甲游泳館在為客人提供游泳場地的同時又在場館內(nèi)銷售游泳用具，以及供食品和飲料等，這里甲在提供游泳服務(wù)(營業(yè)稅)的同時又提供了貨物銷售業(yè)務(wù)(增值稅)，甲的主營業(yè)務(wù)為營業(yè)稅，因此就其混合銷售的行為應(yīng)該一并征收營業(yè)稅。
4．兼營行為
(1)含義：兼營行為是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑
業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
(2)稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
【舉例】某大型商場既從事商品銷售，又從事餐飲服務(wù)，則該商場的經(jīng)營行為就屬于兼營行為。商場應(yīng)就銷售商品取得的銷售額繳納增值稅，餐飲服務(wù)取得的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
【例題3·單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是()。
A．某娛樂城提供娛樂服務(wù)的同時銷售酒水
B．餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒
C．建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時并提供安裝服務(wù)
D．通信公司在提供通訊服務(wù)的同時又銷售固定電話
【答案】C
【解析】本題考核增值稅的混合銷售行為。選項C屬于增值稅混合銷售行為，選項ABD不屬于增值稅混合銷售行為，而屬于營業(yè)稅混合銷售行為。
(二)增值稅的特殊應(yīng)稅項目
1．貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
2．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
3．典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
4．電信單位單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
5．縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
6．對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。
7．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附?jīng)]的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。
8．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。
9．納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
10．旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
11．納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
【例題4·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。
A．飯店設(shè)專柜外賣的食品
B．郵局銷售集郵商品
C．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費收入
D．銀行銷售金銀的收入
【答案】ABCD
【解析】本題考核應(yīng)征增值稅項目。
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