第三節(jié) 會(huì)計(jì)記錄

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　1. 會(huì)計(jì)記錄的方法

　　2. 賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　3. 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則以及試算平衡

　　4. 會(huì)計(jì)憑證的概念及分類

　　5. 會(huì)計(jì)賬簿的概念

　　6. 賬戶處理程序的種類及各種類的特點(diǎn)

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、會(huì)計(jì)記錄的概念

　　會(huì)計(jì)記錄是通過賬戶、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等載體，運(yùn)用復(fù)式記賬等手段，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)的過程。

　　二、會(huì)計(jì)記錄的方法

　　會(huì)計(jì)記錄的方法主要包括：

　　設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　(一)設(shè)置賬戶：

　　賬戶是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，以會(huì)計(jì)科目為名稱，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況和活動(dòng)的載體。

　　會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。按其所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分為總分類會(huì)計(jì)科目(如“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)付賬款”等)和明細(xì)分類科目(如“應(yīng)收賬款—甲公司”)

　　1、賬戶分類：

　?、?賬戶按照反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、 和損益類(收入類和費(fèi)用類)。

　?、?賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

　　2、賬戶結(jié)構(gòu)：

　　賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。借貸記賬法下左方為“借方”右方為“貸方”。

　　賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系為：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

　　(1)對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：借方登記增加、貸方登記減少。

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。

　　(2)對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：借方登記減少、貸方登記增加

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。

　　【例題3：2009年單選試題】賬戶結(jié)構(gòu)的基本關(guān)系是( )。

　　A.期初余額=期末余額

　　B.期初余額十本期增加發(fā)生額=期末余額

　　C.期初余額一本期減少發(fā)生額=期末余額

　　D.期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額=期末余額

　　【答案】D

　　【例題4：2010年單選題】負(fù)債類賬戶的發(fā)生額與余額之間的關(guān)系是( )。

　　A.期初余額+本期貸方發(fā)生額=期末余額

　　B.期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額=期末余額

　　C.期初余額+本期借方發(fā)生額=期末余額

　　D.期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額=期末余額

　　【答案】D

　　(二)復(fù)式記賬

　　1、復(fù)式記賬的概念

　　復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。

　　主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。

　　2、借貸記賬法下

　?、俳栀J記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。

　?、诮栀J記賬法的結(jié)構(gòu)：

　　各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的借方(左方);

　　各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的貸方(右方)。

　　賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額

　　賬戶貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資

　　產(chǎn)減少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。

　　③ 借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

　?、?試算平衡公式：

　　全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

　　全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

　　【例題5：2011年單選題】下列賬戶記錄方法中，符合負(fù)債類賬戶記賬規(guī)則的是( )。

　　A.增加記借方

　　B.增加記貸方

　　C.減少記貸方

　　D.期末無余額

　　【答案】B

　　【例題6：2009年單選題】關(guān)于借貸記賬法的說法，正確的是( )。

　　A.賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，余額在借方

　　B.一個(gè)企業(yè)的全部借方賬戶與全部貸方賬戶相對(duì)應(yīng)

　　C.從單個(gè)賬戶看，借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額

　　D.一個(gè)企業(yè)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)等于全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　【答案】D

　　【例題7：2005年多選題】借貸記賬法的記賬規(guī)則包括( )。

　　A.有借必有貸，借貸必相等

　　B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　C.全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期未貸方余額合計(jì)

　　D.資產(chǎn)賬戶余額合計(jì)=負(fù)債賬戶余額合計(jì)

　　E.收入賬戶本期發(fā)生額合計(jì)=費(fèi)用賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

　　【答案】ABC