中級(jí)經(jīng)濟(jì)法中增值稅這一章，每年的分值大概占15分，于考試而言十分重要。而且學(xué)好增值稅，在實(shí)務(wù)中的用處也非常大，因此，大家一定要嚴(yán)格要求自己！盡管增值稅近年來(lái)頻頻變動(dòng)，但是計(jì)算邏輯大體還是一致的，學(xué)習(xí)難度比較適中。

為了學(xué)習(xí)的連貫性，大家在看這一講前，可以先溫故一下增值稅的征稅范圍和稅率。記住這11點(diǎn)再上考場(chǎng)>>|快速掌握增值稅稅率和征收率>>

考點(diǎn)一 特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定

1、折扣銷(xiāo)售（會(huì)計(jì)上稱為商業(yè)折扣）

第一，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；

第二，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

2、以舊換新

采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾例外）。

3、以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、包裝物“押金”

考點(diǎn)二 營(yíng)改增行業(yè)銷(xiāo)售額的確定

一、金融服務(wù)

【易錯(cuò)點(diǎn)】

1、貸款服務(wù)：不得扣減存款利息支出

2、金融商品轉(zhuǎn)讓：銷(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額

【注意】

①金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額若年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

②金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

二、現(xiàn)代服務(wù)

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)——差額計(jì)稅

2、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的“余額”為銷(xiāo)售額。（物流輔助服務(wù)）

三、交通運(yùn)輸服務(wù)

1、航空運(yùn)輸服務(wù)中，銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?！?/p>

2、改簽費(fèi)、變更費(fèi)等屬于航空公司價(jià)外收入，并入交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

四、生活服務(wù)

1、旅游服務(wù)：可以以余額為銷(xiāo)售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

考點(diǎn)三 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

一、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、購(gòu)進(jìn)用于不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

【注意】固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)如果既用于“不允許抵扣”項(xiàng)目，又用于“抵扣項(xiàng)目”的 ，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予“全部”抵扣。

2、非正常損失

【注意】非正常損失的范圍，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

3、購(gòu)進(jìn)特定項(xiàng)目

①購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

4、特定行業(yè)

營(yíng)改增”一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）：

（1）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)）；

（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（4）以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

（5）在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

二、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣規(guī)定

適用“12%”特殊扣除率情形：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工“16%稅率”貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照“12%的扣除率”計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

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