2023年中級會計考試時間9月9日-11日，考試科目為中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟法分3個批次進行。中級會計機考在考場中遇到相同考題的可能性極低，但是每年的考點都是“萬變不離其宗”，相同的真題考點也有可能極大概率會在考場遇到哦，學(xué)霸君特整理了本場真題考點，供大家參考，希望大家好好利用！

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租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。識別應(yīng)納入租賃負債的相關(guān)付款項目是計量租賃負債的關(guān)鍵。

（一）相關(guān)概念及租賃付款額

1.租賃激勵：是指出租人為達成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。

2.可變租賃付款額：是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項。【如：與消費價格指數(shù)變化、基本利率等掛鉤】

3.擔(dān)保余值：是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。

4.未擔(dān)保余值：是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

5.初始直接費用：是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。（不取得該租賃，則不會發(fā)生）如傭金、印花稅等。

 無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

6.租賃付款額：是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項。其中：

總述：租賃付款額=（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額-租賃激勵+（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額+（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格（預(yù)計行使該選擇權(quán)）+（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項（預(yù)計行使該選擇權(quán)）+（5）承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項

【提示】租賃付款額尚未支付部分的折現(xiàn)值就是租賃負債。

具體闡述：租賃付款額包括以下五項內(nèi)容

（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額（A.可變條款幾乎不發(fā)生，沒有經(jīng)濟實質(zhì);B.多套付款額方案只有一套可行；C.多套付款額方案只能選擇一套，承租人應(yīng)選擇總折現(xiàn)金額最低的一套；）

  例如：租賃卡車，不超過1萬公里，月租金1萬元，超過1萬公里不超過2萬公里，月租金1.6萬元。

  結(jié)論：月付款額1萬元是不可避免的。因此，月付款額1萬元屬于實質(zhì)固定付款額

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

  【與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等】

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

（二）折現(xiàn)率

1.租賃內(nèi)含利率：是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

2.承租人增量借款利率：是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

3.依次確定（1）在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

（2）無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

（三）賬務(wù)處理

借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

  租賃負債——未確認融資費用（差額）

  貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額)

    預(yù)付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵）

    銀行存款（初始直接費用）

    預(yù)計負債（預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

【考點歸屬班級】吳福喜版教材精講班第112講考點

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