五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

38 [簡答題]

甲公司為一家大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元，其差額系一批存貨導(dǎo)致，該批存貨的公允價值為50000萬元，賬面價值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會計政策及會計期間相同。

(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項(xiàng)專利權(quán)。交易日，甲公司專利權(quán)的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。

(3)A公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實(shí)現(xiàn)。公允價值與賬面價值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權(quán)比例降至40%，喪失對A公司的控制權(quán)，但對A公司具有重大影響。

(5)A公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤70000萬元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(3)不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財務(wù)報表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

(4)說明2016年1月2日甲公司個別報表應(yīng)如何進(jìn)行會計處理，編制2016年1月2日甲公司個別報表的會計分錄。

(5)編制2016年對A公司投資有關(guān)會計分錄。

參考解析：(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。

甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。

②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與A公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

③購買日為2015年6月30日。

理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)，因此購買日為2015年6月30 日。

(2)甲公司在購買日對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000×80%=2000(萬元)。

(3)借：營業(yè)外收入　　300

貸：無形資產(chǎn)——原價　　300[1500-(2800-1600)]

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　15(300+5×3/12)

貸：管理費(fèi)用　　15

(4)甲公司應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　13000

貸：投資收益　　13000

權(quán)益法核算應(yīng)追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　7886

貸：盈余公積　　788.6

利潤分配——未分配利潤　　7097.4

(5)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

貸：投資收益　　28024

借：應(yīng)收股利　　8000(20000×40%)

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　8000

借：銀行存款　　8000

貸：應(yīng)收股利　　8000

39 [簡答題]

甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權(quán)的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備500萬元。

2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預(yù)計使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

2014年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;交易當(dāng)日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權(quán)的公允價值為4500萬元，增值稅稅額495萬元，甲公司需支付補(bǔ)價595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時甲公司以銀行存款支付補(bǔ)價595萬元。

(4)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)針對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時在合并報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

(5)計算甲公司處置乙公司股權(quán)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

參考解析：(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。

(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

甲公司會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙公司　　4200

壞賬準(zhǔn)備　　500

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　300

貸：應(yīng)收賬款　　5000

(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=6300+200=6500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

理由：甲公司支付的補(bǔ)價595萬元中涉及公允價值差額100萬元和增值稅495萬元，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項(xiàng)置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司會計分錄：

借：無形資產(chǎn)　　 4500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　495

貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　4200

銀行存款　　595

投資收益　　200(4400—4200)

(5)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。

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