四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

36 [簡答題]

甲公司的內(nèi)部審計(jì)師在對其2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通：

(1)2015年，甲公司與經(jīng)銷商簽訂的合同約定：甲公司按照經(jīng)銷商要求發(fā)貨，經(jīng)銷商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，經(jīng)銷商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司向經(jīng)銷商所發(fā)出B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司2015年共發(fā)貨1000件，經(jīng)銷商實(shí)際售出800件。(假定本事項(xiàng)不考慮有關(guān)的增值稅，貨款尚未結(jié)算)甲公司對上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　300

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　300

借：主營業(yè)務(wù)成本　　240

貸：庫存商品　　240

借：銷售費(fèi)用　　20

貸：應(yīng)收賬款　　20

(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2015年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴，賠償款已于判決當(dāng)日支付。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　50

預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

貸：銀行存款　　150

(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：2015年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價(jià)格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制2015年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮利潤分配和相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：(1)甲公司對事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在經(jīng)銷商未對外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未銷售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi);應(yīng)確認(rèn)收入=800×0.3=240(萬元)，多確認(rèn)60萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=800×0.24=192(萬元)，多確認(rèn)48萬元，應(yīng)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)=800×0.02=16(萬元)，多確認(rèn)4萬元。

更正分錄如下：

借：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)　　60

貸：應(yīng)收賬款　　60

借：存貨(發(fā)出商品)　　48

貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本)　　48

借：應(yīng)收賬款　　4

貸：銷售費(fèi)用　　4

(2)甲公司對事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：上年度對訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出　　50

貸：利潤分配——未分配利潤　　50

(3)甲公司對事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：如果以固定價(jià)格回購，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，實(shí)質(zhì)上屬于融資交易，不能終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款。

更正分錄如下：

借：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)　　1000

貸：其他應(yīng)付款　　1000

借：存貨(庫存商品)　　600

貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本)　　600

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　50

貸：其他應(yīng)付款　　50

37 [簡答題]

甲公司是一家在深圳交易所掛牌交易的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部源于存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為25萬元;遞延所得稅負(fù)債余額(全部源于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為15%。該公司2015年利潤總額為5090萬元，涉及所得稅的交易或事項(xiàng)如下：

(1)年末存貨的余額為400萬元，可變現(xiàn)凈值為360萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(2)年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本220萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(4)2015年10月5日，甲公司自證券市場購人某股票，支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為250萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

(6)其他資料：

假定甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

【要求】

(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算2015年年末甲公司各項(xiàng)目的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元);

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

存貨

交易性金融資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

可供出售金融資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;

(3)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用;

(4)編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：(1)甲公司各項(xiàng)目2015年年末的暫時(shí)性差異金額(單位：萬元)：

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

存貨 360 400 40

交易性金融資產(chǎn) 420 220

200

其他應(yīng)付款 10 10

可供出售金融資產(chǎn) 250 200

50

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 100

(2)甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅：

甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5090-60(事項(xiàng)1)-140(事項(xiàng)2)+10(事項(xiàng)3)+100(事項(xiàng)5)=5000(萬元);

應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元);

(3)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用：

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額=100×15%+40×15%-25=-4(萬元);

“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=200×15%+50×15%-15=22.5(萬元);

因可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債7.5萬元(50×15%)計(jì)入其他綜合收益，

所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(萬元)。

(4)甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　1269

其他綜合收益　　7.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1250

遞延所得稅負(fù)債　　22.5

遞延所得稅資產(chǎn)　　4

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