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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

第十章 負(fù)債及借款費(fèi)用第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款

主要包括2項(xiàng)內(nèi)容：

（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

1.租賃的相關(guān)概念

（1）租賃：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

（2）租賃的分類：承租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

（3）租賃開(kāi)始日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。（確定租賃類型）

（4）租賃期：是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。

如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

（5）最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

（6）租賃期開(kāi)始日：是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。

（7）初始直接費(fèi)用：是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。

2.滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；　

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用的壽命）的大部分（租賃期/租賃資產(chǎn)使用壽命≥75%）；

但如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在開(kāi)始此次租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上，（含75%）時(shí)，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。

（4）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃付款額的現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

3.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（1）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

（2）承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的確定方法

（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?種情況：實(shí)際利率法）

（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理

（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理。

（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)（分期付款）

企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

1.購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)/在建工程等（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未折現(xiàn)值）

2.按期支付價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

備考：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

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