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2019年中級會(huì)計(jì)師《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

第九章 金融資產(chǎn) 第二節(jié)　金融資產(chǎn)的計(jì)量

三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利；

2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于交易費(fèi)用。

一般分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）　　　　　

（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.會(huì)計(jì)處理原則

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.一般會(huì)計(jì)分錄

①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　

（三）持有期內(nèi)的紅利收益和利息收益

1.當(dāng)被投資方宣告分紅或利息到期時(shí)

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）　　　

（四）處置時(shí)

借：銀行存款（凈售價(jià)=售價(jià)-交易費(fèi)用）

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益

公允價(jià)值變動(dòng)損益

備考：2019年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

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