【多項(xiàng)選擇題】(2016年考題)在資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（　?。?。

A．企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

B．因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

C．報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

D．企業(yè)獲悉主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【判斷題】(2016年考題)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前處置子公司產(chǎn)生的損益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表，合并報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)相關(guān)處置損益。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間處置子公司，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

【綜合題】(2014年考題)甲公司適用的所得稅稅率為25％，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價(jià)格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款10％的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料的價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70％，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

(3)2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件做出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償額對(duì)甲公司具有較大影響。

(5)其他資料：①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。④調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。⑤按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。⑥不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1)甲公司應(yīng)該將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司與乙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的損失超過了預(yù)期可獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)．甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10％=50(萬元)，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50

借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5

貸：所得稅費(fèi)用12．5

(2)甲公司應(yīng)將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司敗訴的可能性是70％，即為很可能敗訴。且相關(guān)賠償金能夠可靠計(jì)量，因此甲公司應(yīng)在2013年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額=(60+100)／2=80(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費(fèi)用20

(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：因?yàn)樵撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在的未決訴訟在日后期間結(jié)案，法院的判決進(jìn)一步確定了甲公司在2013年12月31日所存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，需要對(duì)原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債80

以前年度損益調(diào)整10

貸：其他應(yīng)付款90

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22．5

貸：以前年度損益調(diào)整22．5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6．75

盈余公積0．75

貸：以前年度損益調(diào)整7．5

2014年本期的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款90

貸：銀行存款90

資料(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大賠償損失的情形。盡管不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況，但如不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。會(huì)計(jì)處理方法：甲公司應(yīng)將該事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：把握命題規(guī)律及答案思路【各章考情分析>>點(diǎn)擊試聽】

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