2017年中級會計(jì)師考試時(shí)間為9月9日-10日，考生進(jìn)入全面?zhèn)淇茧A段。中級會計(jì)實(shí)務(wù)是中級會計(jì)師考試科目中最難的一門，小編整理了中級會計(jì)實(shí)務(wù)科目易錯(cuò)知識點(diǎn)，幫助考生們高效備考中級會計(jì)實(shí)務(wù)，順利通過2017年中級會計(jì)師考試。

第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章內(nèi)容非常重要，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，本章綜合性很強(qiáng)，難度系數(shù)也比較高，通常與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)知識相結(jié)合考查。

[基本要求]

（一）掌握資產(chǎn)負(fù)債表曰后事項(xiàng)的內(nèi)容

（二）掌握資產(chǎn)負(fù)債表曰后事項(xiàng)涵蓋的期間

（三）掌握資產(chǎn)負(fù)債表曰后調(diào)整事項(xiàng)的處理方法

（四）掌握資產(chǎn)負(fù)債表曰后非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法

易錯(cuò)知識點(diǎn)：某個(gè)事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)鍵看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。

【舉例】甲公司有一筆應(yīng)收賬款，甲公司在日后期間得知其債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化導(dǎo)致甲公司將發(fā)生壞賬損失，該事項(xiàng)(即“甲公司在日后期間獲得債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況信息”)所表明的情況(即“將發(fā)生壞賬損失”，不是指“應(yīng)收賬款”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在，是判定該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵點(diǎn)：如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已客觀存在，只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當(dāng)處理，則該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況是日后期間才出現(xiàn)(比如日后期間債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況突然惡化)，則該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

易錯(cuò)知識點(diǎn)：遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進(jìn)行獨(dú)立分析，某些調(diào)整事項(xiàng)可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項(xiàng)可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：

(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異是否發(fā)生變動，如果發(fā)生了變動，則一般需調(diào)整遞延所得稅。

常見事例：①日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債；②日后事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準(zhǔn)備(如補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備)等。

(2)判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項(xiàng)是否導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動。如果應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動，則一般應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅(所得稅匯算清繳之前)。常見事例：①日后期間訴訟案件結(jié)案，賠償款實(shí)際支付時(shí)，相關(guān)賠償損失允許稅前扣除；②在報(bào)告年度已確認(rèn)收入的商品銷售，在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓等。

【提示】如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，則一般不調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的金額(除非稅務(wù)機(jī)關(guān)允許調(diào)整)。

本章內(nèi)容在考試中往往與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合，綜合性強(qiáng)且難度較高，在學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理等內(nèi)容。在界定調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，關(guān)鍵要看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。另外，要熟記典型的調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)。備考過程中，“記憶”不是萬能的，但不做一定的記憶是萬萬不行的。在對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)注意把握好調(diào)整事項(xiàng)“三步曲”：①稅前處理；②所得稅調(diào)整；③稅后分配。同時(shí)，應(yīng)熟練掌握教材所舉的典型事項(xiàng)的調(diào)整：未決訴訟(預(yù)計(jì)負(fù)債)、壞賬準(zhǔn)備(計(jì)提或轉(zhuǎn)回)、銷售退回等。

2017年中級會計(jì)師備考開始，推薦中級會計(jì)師考試題庫，每日一練，章節(jié)練習(xí)，模擬試題，幫助考生全面?zhèn)淇紡?fù)習(xí)。<<點(diǎn)擊練習(xí)

通關(guān)保障：鎖定《會計(jì)實(shí)務(wù)/經(jīng)濟(jì)法/財(cái)務(wù)管理》90%考分秘笈，馬上試聽>>

推薦閱讀：2017年中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)知識點(diǎn)匯總

備考須知：2017年中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考情分析