2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點三十六

　　核心考點：以資產(chǎn)清償債務(wù)(付出資產(chǎn))

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計

　　入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入

　　當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示】應(yīng)收債權(quán)的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準備的余額。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于是按公允價值處置做相應(yīng)的處理。注意損益的確認：

　　以存貨為例：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(存貨)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入(倒擠)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定)(如果債權(quán)人作為交易性金融資產(chǎn)的股票支付的相關(guān)交易費用計入投資收益的借方)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款(支付與取得資產(chǎn)相關(guān)的稅費)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

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