2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)三十五

　　核心考點(diǎn)：借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

　　借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

　　【提示】發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇。

　　二、借款范圍(長期借款、應(yīng)付債券等)

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【提示】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍。

　　三、借款費(fèi)用的計(jì)量

　　借款利息資本化金額的確定

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，

　　應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　1.專門借款資本化金額的確定

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)

　　生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得

　　的投資收益后的金額確定。

　　針對(duì)借款利息資本化金額計(jì)算的要點(diǎn)匯總：

　　(1)明確借款費(fèi)用的資本化期間，開始資本化、暫停資本化和停止資本化;

　　(2)專門借款利息資本化金額的計(jì)算=資本化期間專門借款的利息費(fèi)用(實(shí)際利率)-

　　資本化期間產(chǎn)生的利息收入。

　　(與專門借款的具體支出數(shù)無關(guān)，資本化期間發(fā)生的全部利息都要資本化。)

　　2.一般借款利息資本化的金額

　　=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

　　(1)一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　　(2)資本化率的計(jì)算

　　資本化率=加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷各項(xiàng)借款本金加權(quán)平均數(shù)

　?、儋徑ü潭ㄙY產(chǎn)只占用一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率;

　?、谫徑ü潭ㄙY產(chǎn)占用一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。其中：借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　　【提示】發(fā)生超過專門借款的支出，占用已經(jīng)借入的一般借款時(shí)不分先后順序，沒有先占用和后占用之分，所以計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，所有的一般借款都要考慮。

　　考點(diǎn)練習(xí)：多選題

　　下列關(guān)于借款費(fèi)用的說法中，正確的有（　?。?。

　　A.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本

　　D.企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算的金額確定資本化金額

　　【答案】ABD

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