2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)三十三
核心考點(diǎn)：應(yīng)付債券
(一)一般公司債券的發(fā)行
根據(jù)債券票面利率與實(shí)際利率的比較：
實(shí)際利率大于票面利率(折價(jià)發(fā)行)(折價(jià)是企業(yè)以后少付利息而付出的代價(jià))
實(shí)際利率小于票面利率(溢價(jià)發(fā)行)(溢價(jià)是企業(yè)以后多付利息而得到的補(bǔ)償)
票面利率等于實(shí)際利率(面值發(fā)行)
【提示】溢價(jià)和折價(jià)是對(duì)債券存續(xù)期中利息費(fèi)用的一種調(diào)整。
借：銀行存款(債券發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(借方差額)
貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(貸方差額)
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。
【提示】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計(jì)金額。
(二)期末計(jì)提利息(利息調(diào)整的攤銷)
1.分期付息到期還本：
借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目(期初攤余成本×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)
貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)(債券面值×票面利率)
每期支付利息：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2.一次還本付息：
借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目(期初攤余成本×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)(債券面值×票面利率)
【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
(三)到期歸還本金和利息
1.分期付息到期還本并支付最后一期利息
計(jì)提最后一期利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等(最后一期利息費(fèi)用)(倒擠)
貸：應(yīng)付利息(面值×票面利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先計(jì)算未攤銷的余額，借方或貸方)
【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。
支付最后一期利息
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
歸還本金
借：應(yīng)付債券——面值
貸：銀行存款
2.到期一次還本付息債券
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等(最后一期利息費(fèi)用)(倒擠)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先計(jì)算未攤銷的余額，借方或貸方)
一次還本付息：
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)
貸：銀行存款
考點(diǎn)精練：?jiǎn)芜x題
甲公司2014年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%.債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值為9 465.40萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。不考慮發(fā)行費(fèi)用等其他因素的影響，甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為（ ）萬(wàn)元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
【答案】B
【解析】甲公司2014年1月1日發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額=10 000-9 465.40=534.60 （萬(wàn)元）。
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