2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高清課程免費(fèi)試聽(tīng)>> 章節(jié)習(xí)題在線測(cè)試>>
金融資產(chǎn)核算的相關(guān)比較
| 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 | 持有至到期投資 | 可供出售的金融資產(chǎn) | |
| 基本分類 | 1.主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 | 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等 |
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 |
| 2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 | |||
| 初始成本 | 公允價(jià)值入賬 | 公允價(jià)值入賬，按面值計(jì)入“持有至到期投資－成本”的明細(xì)科目，差額記入“持有至到期投資－利息調(diào)整”。 | 公允價(jià)值入賬 |
| 交易費(fèi) | 投資收益 | 計(jì)入初始入賬價(jià)值 | 計(jì)入初始入賬價(jià)值 |
| 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息 | 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 |
應(yīng)收利息 | 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 |
| 持有期間的股利或利息 | 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） | 1.分期付息的，確認(rèn)“應(yīng)收利息” | 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） |
| 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） | 2.一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息”中 | 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） | |
| 貸：投資收益 | 調(diào)整“利息調(diào)整”后，計(jì)入“投資收益” | 貸：投資收益 | |
| 后續(xù)計(jì)量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 | 按實(shí)際利率進(jìn)行核算 | 公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。 |
| 轉(zhuǎn)讓計(jì)量 | 售價(jià)與成本明細(xì)科目的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額轉(zhuǎn)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” | 差額計(jì)入“投資收益” | 計(jì)入投資收益，并結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入“投資損益”中 |
| 減值準(zhǔn)備 | 不計(jì)提 | 計(jì)提 | 計(jì)提 |
| 重分類 | 不允許重分類 | 重分類至可供出售的金融資產(chǎn) | 可以改按成本計(jì)量 |
| 按賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 |
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