第十四章 收入[考情分析及基本概況]

　　第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。
　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
　　4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
　?。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ木唧w應(yīng)用
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：
　　本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入
　　本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
　　【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%
　　20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600 000×70%-0=420 000(元)
　　20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)
　?。?）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
　　借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000
　?。?）預(yù)收勞務(wù)款
　　借：銀行存款 440 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——××公司 440 000
　?。?）20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
　　借：預(yù)收賬款——××公司 420 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 420 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000
　　　　貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000
　　【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 000 000元。至20×9年12月31日。甲公司已發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。20×9年12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　20×9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)
　　20×9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)
　?。?）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
　　借：勞務(wù)成本——訂制軟件——丙公司 2 200 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000
　?。?）預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)
　　借：銀行存款 2 500 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——丙公司 2 500 000
　?。?）20×9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
　　借：預(yù)收賬款——丙公司 2 400 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——軟件開(kāi)發(fā) 2 400 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——軟件開(kāi)發(fā) 1 800 000
　　　　貸：勞務(wù)成本——訂制軟件 1 800 000
　　【教材例14-27】甲公司于20×9年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢(xún)合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢(xún)期為2年，咨詢(xún)費(fèi)為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢(xún)費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢(xún)勞務(wù)總成本為180 000元(均為咨詢(xún)?nèi)藛T薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表14-2所示。
　　表14-2 單位：元

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）20×9年
　　①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
　　借：勞務(wù)成本——咨詢(xún)成本 70 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000
　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
　　③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=9個(gè)月÷24個(gè)月×100%=37.5%
　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300 000×37.5%-0=112 500(元)
　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180 000×37.5%-0=67 500(元)
　　借：預(yù)收賬款——乙公司 112 500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢(xún)收入 112 500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢(xún)成本 67 500
　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢(xún)成本 67 500
　　（2）2×10年
　?、賹?shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
　　借：勞務(wù)成本——咨詢(xún)成本 90 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000
　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
　　③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=21個(gè)月÷24個(gè)月×100%=87.5%
　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)
　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)
　　借：預(yù)收賬款——乙公司 150 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢(xún)收入 150 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢(xún)成本 90 000
　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢(xún)成本 90 000
　?。?）2×11年
　　①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
　　借：勞務(wù)成本——咨詢(xún)成本 20 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000
　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
　　③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300 000-112 500-150 000=37 500(元)
　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180 000-67 500-90 000=22 500(元)
　　借：預(yù)收賬款——乙公司 37 500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢(xún)收入 37 500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢(xún)成本 22 500
　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢(xún)成本 22 500
　　【例題16•單選題】某企業(yè)于2011年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期15個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2012年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。2011年已確認(rèn)收入50萬(wàn)元。則該企業(yè)2012年度確認(rèn)收入為（ ）萬(wàn)元。
　　A.190
　　B.140
　　C.108
　　D.188
　　【答案】B
　　【解析】該企業(yè)2012年度確認(rèn)收入=200×152/（152+8）-50=140（萬(wàn)元）。

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