六、合同預(yù)計損失的處理
　　如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，提取損失準備并計入當期損益，合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
　　合同預(yù)計損失=（合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入）×（１-完工百分比）
　　【教材例14-49】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預(yù)計2×11年8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表14-3所示。
　　表14-3 單位：元

　　甲造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：
　　1.20×9年
　?。?）實際發(fā)生合同成本
　　借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 l 540 000
　?。?）應(yīng)結(jié)算的合同價款
　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 740 000
　　　　貸：工程結(jié)算——××船舶 1 740 000
　　（3）實際收到合同價款
　　借：銀行存款 l 700 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 700 000
　?。?）確認計量當年的收入和費用
　　20×9年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
　　20×9年確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)
　　20×9年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
　　20×9年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000
　　主營業(yè)務(wù)成本——××船舶 l 540 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××船舶 l 624 000
　　2.2×10年
　　（1）實際發(fā)生合同成本
　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 3 260 000
　?。?）應(yīng)結(jié)算的合同價款
　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 960 000
　　　　貸：工程結(jié)算——××船舶 2 960 000
　?。?）實際收到合同價款
　　借：銀行存款 2 900 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 900 000
　?。?）確認計量當年的合同收入和費用
　　2×10年的完工進度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
　　2×10年確認的合同收入=5 800 000×80%-l 624 000=3 016 000(元)
　　2×10年確認的合同費用=(4 800 000+1 200 000)×80%-l 540 000=3 260 000(元)
　　2×10年確認的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
　　2×10年確認的合同預(yù)計損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
　　注：在2×10年年底，由于該合同預(yù)計總成本(6 000 000元)大于合同總收入(5 800 000元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為200 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-l60 000元(84 000-244 000)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失40 000元確認為當期費用。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××船舶 3 260 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××船舶 3 016 000
　　　　　　工程施工——××船舶——合同毛利 244 000
　　借：資產(chǎn)減值損失——××船舶 40 000
　　　　貸：存貨跌價準備——××船舶 40 000
　　3.2×11年
　?。?）實際發(fā)生合同成本
　　借：工程施工一一××船舶——合同成本 1150 000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1150 000
　　（2）應(yīng)結(jié)算的合同價款
　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 300 000
　　貸：工程結(jié)算——××船舶 l 300 000
　?。?）實際收到合同價款
　　借：銀行存款 l 400 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款一一乙客戶 1 400 000
　　（4）確認計量當年的合同收入和費用
　　2×11年確認的合同收入=合同總金額一至目前止累計已確認的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)
　　2×11年確認的合同費用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)
　　2×11年確認的毛利=1 360 000-1 150 000=210 000(元)
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××船舶 l l50 000
　　　　工程施工——××船舶——合同毛利 210 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××船舶 1 360 000
　?。?）2×11年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準備”相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，同時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖。
　　借：存貨跌價準備——××船舶 40 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本——××船舶 40 000
　　借：工程結(jié)算——××船舶 6 000 000
　　　　貸：工程施工——××船舶——合同成本 5 950 000
　　　　　　　　　　——合同毛利 50 000
　　【例題25•單選題】2011年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2011年5月開工，預(yù)計2013年3月完工。甲公司2011年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至2012年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。2012年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為( )萬元。
　　A.0
　　B.10
　　C.40
　　D.50
　　【答案】B
　　【解析】2012年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失=（850-800）×（1-80%）=10（萬元）。
　　【例題26•多選題】下列有關(guān)建造合同收入的確認與計量的表述中,正確的有( )。
　　A.合同變更形成的收入應(yīng)當計入合同收入
　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當計入合同收入
　　C.建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的,按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入
　　D.建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時,應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用
　　【答案】ABCD
　　【解析】按照規(guī)定，合同變更形成的收入應(yīng)當計入合同收入；工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當計入合同收入；建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的,按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入；建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時,應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用。

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