二、銷售商品收入的計量
　?。ㄒ唬┩惺粘懈斗绞戒N售商品的處理
　　托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。
　　【教材例l4-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為l20 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。
　　本例中，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應通過“發(fā)出商品”科目反映。
　　甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品
　　借：發(fā)出商品——××商品 l20 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 l20 000
　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款
　　借：應收賬款——乙公司 34 000
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
　?。ㄗⅲ喝绻N售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄）
　　（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款
　　借：應收賬款——乙公司 200 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 200 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 l20 000
　　　　貸：發(fā)出商品——××商品 l20 000
　?。?）20×9年10月16日，甲公司收到款項
　　借：銀行存款 234 000
　　　　貸：應收賬款——乙公司 234 000
　?。ǘ╊A收款銷售商品的處理
　　采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
　　【教材例14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為l 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2 000 000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發(fā)生，增值稅稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：
　?。?）收到60%的貨款
　　借：銀行存款 1 200 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 l 200 000
　?。?）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務
　　借：預收賬款——乙公司 1 200 000
　　　　銀行存款 1 140 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 2 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340 000
　　借：主營業(yè)務成本一—銷售××商品 1 400 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 1 400 000
　?。ㄈ┪写N商品的處理
　　1.視同買斷代銷方式
　?。?）在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入
　　（2）但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應在收到代銷清單時確認收入。
　　【教材例l4-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價為l00元∕件，該商品成本為60元∕件，增值稅稅率為l7%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務，金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價為120元∕件，并收到款項存入銀行。
　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）甲公司將該批商品交付乙公司
　　借：應收賬款——乙公司 23 400
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 20 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 12 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 12 000
　　（2）收到乙公司匯來貨款23 400元
　　借：銀行存款 23 400
　　　　貸：應收賬款——乙公司 23 400
　　乙公司的賬務處理如下：
　?。?）收到該批商品
　　借：庫存商品——××商品 20 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
　　　　貸：應付賬款——甲公司 23 400
　?。?）對外銷售該批商品
　　借：銀行存款 28 080
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 24 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 080
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 20 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 20 000
　　（3）按合同協(xié)議價將款項付給甲公司
　　借：應付賬款——甲公司 23 400
　　　　貸：銀行存款 23 400
　　2.支付手續(xù)費方式
　?。?）委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。
　　
　?。?）受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。
　　
　　【教材例l4-l6】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的l0%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為
　　l0 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。
　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）發(fā)出商品
　　借：發(fā)出商品——丙公司 12 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 l2 000
　?。?）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務
　　借：應收賬款——丙公司 11 700
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 6 000
　　　　貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000
　　借：銷售費用——代銷手續(xù)費 1 000
　　貸：應收賬款——丙公司 1 000
　　　　（3）收到丙公司支付的貨款
　　借：銀行存款 10 700
　　　　貸：應收賬款——丙公司 10 700
　　丙公司的賬務處理如下：
　　（1）收到商品
　　借：代理業(yè)務資產（或受托代銷商品）——甲公司 20 000
　　　　貸：代理業(yè)務負債（或受托代銷商品款）——甲公司20 000
　　（2）對外銷售
　　借：銀行存款 11 700
　　　　貸：應付賬款——甲公司 10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　?。?）收到增值稅專用發(fā)票
　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700
　　　　貸：應付賬款——甲公司 1 700
　　借：代理業(yè)務負債（或受托代銷商品款）——甲公司10 000
　　　　貸：代理業(yè)務資產（或受托代銷商品）——甲公司 l0 000
　　（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費
　　借：應付賬款——甲公司 ll 700
　　　　貸：銀行存款 l0 700
　　　　　　其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費 l 000
　　【例題4•單選題】在采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（ ）。
　　A.委托方收到受托方開具的代銷清單時
　　B.受托方銷售商品時
　　C.委托方發(fā)出商品時
　　D.受托方收到對外銷售貨款時
　　【答案】A
　　【解析】在支付手續(xù)費方式代銷商品時，委托方應在收到受托方開具代銷清單時確認收入。
　?。ㄋ模┥唐沸枰惭b和檢驗銷售的處理
　　售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時確認收入。
　　（五）訂貨銷售的處理
　　對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
　　（六）以舊換新銷售的處理
　　采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
　　【例題5•判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（ ）（2012年）
　　【答案】√
　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
　　【教材例l4-17】甲公司響應我國政府有關部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。20×9年3月份，甲公司共銷售MN型號彩色電視機100臺，每臺不含增值稅銷售價格2 000元，每臺銷售成本為900元；同時回收100臺MN型號舊彩色電視機，每臺不含增值稅回收價格為200元；款項均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年3月份，甲公司銷售100臺MN型號彩色電視機
　　借：庫存現(xiàn)金 234 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售MN型號彩色電視機 200 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售MN型號彩色電視機 90 000
　　　　貸：庫存商品——MN型號彩色電視機 90 000
　　（2）20×9年3月份，甲公司回收100臺MN型號彩色電視機
　　借：原材料 20 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
　　　　貸：庫存現(xiàn)金 23 400
　　【例題6•多選題】關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（ ）。
　　A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
　　B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入
　　C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入
　　D.對支付手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入
　　【答案】AD
　　【解析】對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認收入。
　?。ㄆ撸╀N售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理
　　1.商業(yè)折扣
　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
　　【例題7•判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）（2012年）
　　【答案】×
　　【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　2.現(xiàn)金折扣
　　現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。
　　3.銷售折讓
　　對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：（1）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入；（2）已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行處理。
　　【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2∕10，1∕20，n∕30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入
　　借：應收賬款——乙公司 11 700
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10 000×2%），實際付款11 500元（11 700-200）
　　借：銀行存款 11 500
　　　　財務費用——現(xiàn)金折扣 200
　　　　貸：應收賬款——乙公司 11 700
　?。?）如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣l00元（10 000×1%），實際付款11 600元（11 700-100）
　　借：銀行存款 11 600
　　　　財務費用——現(xiàn)金折扣 100
　　　　貸：應收賬款——乙公司 11 700
　?。?）如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款
　　借：銀行存款 11 700
　　　　貸：應收賬款——乙公司 11 700
　　【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅稅額為136 000元，款項尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認收入；已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年6月1日銷售實現(xiàn)
　　借：應收賬款——乙公司 936 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 800 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 640 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 640 000
　?。?）20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票
　　借：主營業(yè)務收入——銷售××商品 40 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800
　　　　貸：應收賬款——乙公司 46 800
　?。?）20×9年收到款項
　　借：銀行存款 889 200
　　　　貸：應收賬款——乙公司 889 200
　?。ò耍╀N售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
　　1.銷售退回
　?。?）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
　　借：庫存商品
　　　　貸：發(fā)出商品
　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生
　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　　　貸：應收賬款
　　（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減退回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行會計處理。
　　【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年10月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入
　　借：應收賬款一一乙公司 1 170 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 1 000 000
　　　　　　應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 520 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 520 000
　?。?）在20×9年10月27日收到貨款
　　借：銀行存款 1 170 000
　　　　貸：應收賬款——乙公司 1 170 000
　?。?）20×9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票
　　借：主營業(yè)務收入——銷售××商品 1 000 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　　　貸：銀行存款 l l70 000
　　借：庫存商品——××商品 520 000
　　　　貸：主營業(yè)務成本——銷售××商品 520 000
　　2.附有銷售退回條件的商品銷售
　　根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性
　　不能合理估計退貨可能性
　　應在售出商品退貨期滿時確認收入
　　應在發(fā)出商品時確認收入，并確認與退貨相關的負債
　　附有銷售退回條件的商品銷售的會計處理
　　【教材例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
　　借：應收賬款——乙公司 2 925 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 2 500 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 2 000 000
　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000
　?。?）20×9年1月31日確認估計的銷售退回
　　借：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 500 000
　　　　貸：主營業(yè)務成本一一銷售××健身器材 400 000
　　　　　　預計負債——預計退貨 l00 000
　?。?）20×9年2月1日前收到貨款
　　借：銀行存款 2 925 000
　　　　貸：應收賬款一一乙公司 2 925 000
　　（4）20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實際退貨量為l 000件，款項已經(jīng)支付
　　借：庫存商品——××健身器材 400 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
　　　　預計負債——預計退貨 l00 000
　　　　貸：銀行存款 585 000
　　如果實際退貨量為800件
　　借：庫存商品——××健身器材 320 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000
　　　　主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 80 000
　　　　預計負債一一預計退貨 100 000
　　　　貸：銀行存款 468 000
　　　　　　主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 100 000
　　如果實際退貨量為l 200件
　　借：庫存商品——××健身器材 480 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000
　　　　主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 100 000
　　　　預計負債——預計退貨 100 000
　　　　貸：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 80 000
　　　　　　銀行存款 702 000
　　【教材例l4-22】沿用【教材例14-21】。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年1月1日發(fā)出健身器材
　　借：應收賬款——乙公司 425 000
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000
　　借：發(fā)出商品——××健身器材 2 000 000
　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000
　?。?）20×9年2月1日前收到貨款
　　借：銀行存款 2 925 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　　　應收賬款——乙公司 425 000
　?。?）20×9年6月30日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨
　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 2 500 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 2 000 000
　　　　貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
　　6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票
　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××健身器材 l 500 000
　　　　　　銀行存款 1170 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××健身器材 l 200 000
　　　　庫存商品——××健身器材 800 000
　　　　貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000
　　【例題8•單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至2013年3月3日止，2012年出售的A產品實際退貨率為30%。甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響是（ ）萬元。
　　A.4.8
　　B.4.2
　　C.4.5
　　D.6
　　【答案】A
　　【解析】甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響=400×（650-500）×（1-20%）=48000（元），即4.8萬元。
　　（九）房地產銷售的處理
　　企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產，應當根據(jù)房地產建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循建造合同收入的原則確認收入；房地產購買方影響房地產設計能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循收入準則中銷售商品收入的原則確認收入。
　?。ㄊ┚哂腥谫Y性質的分期收款銷售商品的處理
　　企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。
　　應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
　　【教材例l4-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為20 000 000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設備成本為l5 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。
　　根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。
　　根據(jù)下列公式：
　　未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款項金額
　　可以得出：4 000 000×（P／A，r，5）=16 000 000（元）
　　可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。
　　當r=7%時，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000
　　當r=8%時，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000
　　因此，7%　　現(xiàn)值 利率
　　16 400 800 7%
　　16 000 000 r
　　15 970 800 8%
　?。?6 400 800-16 000 000）÷（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）÷（7%-8%）
　　r=7.93%
　　每期計入財務費用的金額如表14-1所示。
　　表14-1 單位：元

　　*尾數(shù)調整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44
　　根據(jù)表14-1的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：
　?。?）20×1年1月1日銷售實現(xiàn)
　　借：長期應收款——乙公司 20 000 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××設備 16 000 000
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益——銷售××設備 4 000 000
　　借：主營業(yè)務成本——銷售××設備 15 600 000
　　　　貸：庫存商品——××設備 15 600 000
　?。?）20×1年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設備 1 268 800
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 l 268 800
　?。?）20×2年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設備 1 052 215.84
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 1 052 215.84
　　（4）20×3年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設備 818 456.56
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 818 456.56
　?。?）20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設備 566 160.16
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 566 160.16
　?。?）20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設備 294 367.44
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 294 367.44
　　【例題9•多選題】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為5 000萬元，分5年于每年12月31日等額收取。該批商品成本為3 800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的銷售價格為4 500萬元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中，正確的有（ ）。（2011年考題）
　　A.增加長期應收款4 500萬元
　　B.增加營業(yè)成本3 800萬元
　　C.增加營業(yè)收入5 000萬元
　　D.減少存貨3 800萬元
　　【答案】ABD
　　【解析】該業(yè)務的相關分錄為：
　　借：長期應收款 5 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入 4 500
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益 500
　　借：主營業(yè)務成本 3 800
　　　　貸：庫存商品 3 800
　　因此2010年因該項銷售對報表中“長期應收款”項目的影響金額為4 500（5 000-500）萬元，“營業(yè)收入”項目的影響金額為4 500萬元，“營業(yè)成本”項目的影響金額為3 800萬元，所以選項C不正確。
　　【例題10•計算分析題】甲公司2012年1月1日售出大型設備一臺，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1 000萬元，合計5 000萬元，成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4 000萬元，實際利率為7.93%。
　　要求：編制甲公司的會計分錄。
　　【答案】
　?。?）2012年1月1日
　　借：長期應收款 5 000
　　　　貸：主營業(yè)務收入 4 000
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益 1 000
　　借：主營業(yè)務成本 3 000
　　　　貸：庫存商品 3 000
　?。?）2012年12月31日
　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應收款本金余額×實際利率
　　每期期初應收款本金余額=期初長期應收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額
　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 317.20
　　　　貸：財務費用 317.20
　?。?）2013年12月31日
　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（5 000-1 000）-（1 000-317.20）]×7.93%=263.05（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 263.05
　　　　貸：財務費用 263.05
　　（4）2014年12月31日
　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 204.61
　　　　貸：財務費用 204.61
　?。?）2015年12月31日
　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（5 000-1 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 141.54
　　　　貸：財務費用 141.54
　?。?）2016年12月31日
　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現(xiàn)融資收益 73.60
　　　　貸：財務費用 73.60
　　【例題11•單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），從2012年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2012年1月1日應確認的銷售商品收入金額為（ ）萬元（四舍五入取整數(shù)）。
　　A.421
　　B.400
　　C.500
　　D.585
　　【答案】A
　　【解析】甲公司應確認的銷售商品收入金額=100×4.2124=421（萬元）。
　?。ㄊ唬┦酆蠡刭彽奶幚?BR>　　采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
　　企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。
　　甲公司的賬務處理如下：
　?。?）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務
　　借：銀行存款 1 170 000
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000
　　　　　　其他應付款——乙公司 1 000 000
　?。?）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)
　　借：財務費用 20 000
　　　　貸：其他應付款——乙公司 20 000
　?。?）20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為
　　1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項已經(jīng)支付
　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 187 000
　　　　財務費用——售后回購 20 000
　　　　其他應付款——乙公司 1 080 000
　　　　貸：銀行存款 1 287 000
　　【例題12•單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2012年應確認的財務費用為（ ）萬元。
　　A.60
　　B.600
　　C.50
　　D.160
　　【答案】A
　　【解析】甲公司2012年應確認的財務費用=200×（13-10）÷10=60（萬元）。
　?。ㄊ┦酆笞饣?BR>　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：
　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
　　【例題13•單選題】2011年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產折舊方法為年限平均法，尚可使用年限也是5年。2012年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為（ ）萬元。
　　A.8
　　B.10
　　C.2
　　D.60
　　【答案】A
　　【解析】出租時確認的遞延收益=70-（100-40）=10（萬元），2012年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8（萬元）。
　　2.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：
　?。?）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。
　?。?）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。
　　2010年準則講解：售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來付款額補償,應將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷。

　　【例題14•單選題】2011年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2012年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2012年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業(yè)務對甲公司2012年度利潤總額的影響為（ ）萬元。
　　A.-88
　　B.-32
　　C.-8
　　D.40
　　【答案】C
　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，其售價大于公允價值，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務使甲公司2012年度利潤總額減少=96÷3-（352-280）÷3=8（萬元）。
　　【例題15•綜合題】南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格（不含增值稅額），銷售成本逐筆結轉。2010度，南云公司有關業(yè)務資料如下：
　　要求：
　　根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關業(yè)務的會計分錄。
　?。ā皯欢愘M”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）（2011年）
　　（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅稅額。
　　【答案】
　　（1）
　?、?010年1月31日
　　借：應收賬款 4680
　　　　貸：主營業(yè)務收入 4000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680
　　借：主營業(yè)務成本 3000
　　　　貸：庫存商品 3000
　　借：主營業(yè)務收入 400
　　　　貸：主營業(yè)務成本 300
　　　　　　預計負債 100
　　②2010年6月30日
　　借：庫存商品 330
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）74.8（440×17%）
　　　　主營業(yè)務收入 40
　　　　預計負債 100
　　　　貸：主營業(yè)務成本 30
　　　　　　應收賬款 514.8（440×1.17）
　　借：銀行存款 4165.2（89×40×1.17）
　　　　貸：應收賬款 4165.2
　?。?）3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為 2 800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。
　?。?）
　?、?010年3月25日
　　借：應收賬款 3 510
　　　　貸：主營業(yè)務收入 3 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510
　　借：主營業(yè)務成本 2 800
　　　　貸：庫存商品 2 800
　　②2010年4月10日
　　借：銀行存款 3 480
　　　　財務費用 30（3000×1%）
　　　　貸：應收賬款 3 510
　?。?）6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算；已確認相關公允價值變動收益8萬元。
　?。?）
　　借：銀行存款 50
　　　　貸：交易性金融資產——成本 35
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 8
　　　　　　投資收益 7
　　借：公允價值變動損益 8
　　　　貸：投資收益 8
　　（4）9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元；丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項應于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。
　　（4）
　?、?010年9月30日
　　借：銀行存款 290
　　　　貸：預收賬款 290
　　②2010年11月30日
　　借：銀行存款 388.6
　　　　預收賬款 290
　　　　貸：主營業(yè)務收入 580
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 98.6
　　借：主營業(yè)務成本 570
　　　　存貨跌價準備 30
　　　　貸：庫存商品 600
　?。?）11月30日，向戊公司出售一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。
　?。?）
　　借：銀行存款 200
　　　　累計攤銷 340
　　　　無形資產減值準備 30
　　　　貸：無形資產 500
　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅 10（200×5%）
　　　　　　營業(yè)外收入 60
　?。?）12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2 400萬元；該批機器設備總成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2 500萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用（利息費用按月平均計提）。
　?。?）
　?、?010年12月1日
　　借：銀行存款 2 808（2 400×1.17）
　　　　貸：其他應付款 2 400
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 408
　　②2010年12月31日
　　借：財務費用 20[（2 500-2 400）÷5]
　　　　貸：其他應付款 20

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