三、長期應(yīng)付款
　　長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
　　（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期應(yīng)付款。
　　1.租賃的分類
　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
　　滿足下列標(biāo)準之一的，應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃：
　?。?）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；
　?。?）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；
　?。?）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）；
　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
　　【例題9•多選題】下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準的有（ ）。（2010年考題）
　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值
　　【答案】ABCD
　　【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準共有五條：
　?。?）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
　　2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理
　?。?）租賃期開始日的會計處理
　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。
　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。
　　會計分錄為：
　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）
　　　　未確認融資費用
　　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
　　　　　　銀行存款（初始直接費用）
　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
　　【例題10•單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年考題）
　　A.93
　　B.95
　　C.100
　　D.102
　　【答案】B
　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95（萬元）。
　?。?）未確認融資費用的分攤
　　未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：
　　借：財務(wù)費用
　　　　貸：未確認融資費用
　　每期未確認融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率
　　（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提
　?、僬叟f政策
　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
　　資產(chǎn)余值，在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
　　擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
　　未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
　　注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。
　　
　?、谡叟f期間
　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
　　【例題11•單選題】某項融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元（與租賃資產(chǎn)公允價值相等），承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2012年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2012年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。
　　A.60
　　B.44
　　C.65.45
　　D.48
　　【答案】A
　　【解析】該設(shè)備在2012年應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（萬元）。
　?。?）履約成本的會計處理
　　履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。
　?。?）或有租金的會計處理
　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）。
　?。?）租賃期屆滿時的會計處理
　?、俜颠€租賃資產(chǎn)
　　如果存在承租人擔(dān)保余值
　　借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）
　　　　累計折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
　　如果不存在承租人擔(dān)保余值
　　借：累計折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
　?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。
　?、哿糍徸赓U資產(chǎn)
　　借：長期應(yīng)付款（購買價款）
　　　　貸：銀行存款
　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
　　【教材例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
　?。?）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機床。
　?。?）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。
　?。?）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。
　?。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。
　　（5）該機床在2×12年1月1日的公允價值為2 500 000元。
　　（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。
　?。?）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計提折舊。
　?。?）2×13年和2×14年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。
　　A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2 800元。2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司。
　　A公司（承租人）的會計處理如下：
　?。?）租賃開始日的會計處理。
　　第一步，判斷租賃類型。
　　本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計算過程見下文），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2 250 000元（2 500 000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認定為融資租賃。
　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。
　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900 000×3+0=2 700 000（元）
　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=900 000×（P/A，8%，3）=900 000×2.5771=2 319 390（元）<租賃資產(chǎn)公允價值2 500 000元
　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 319 390元加上初始直接費用9 800元，即2 329 190元。
　　第三步，計算未確認融資費用。
　　未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2 700 000-2 319 390=380 610（元）
　　第四步，進行具體賬務(wù)處理。
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2 329 190
　　　　未確認融資費用 380 610
　　　　貸：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 2 700 000
　　　　　　銀行存款 9 800
　?。?）分攤未確認融資費用的會計處理。
　　第一步，確定融資費用分攤率。
　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。
　　第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表11-2）。
　　表11-2 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）
　　第三步，進行具體賬務(wù)處理。
　　2×12年12月31日，支付第1期租金時
　　借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000
　　　　貸：銀行存款 900 000
　　2×12年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時
　　每月財務(wù)費用=185 551.2÷12=15 462.6（元）
　　借：財務(wù)費用 15 462.6
　　　　貸：未確認融資費用 15 462.6
　　2×12年2月至12月，每月計提折舊時
　　每月折舊費用=2 329 190÷（3×12-1）=66 548.29（元），下同
　　借：制造費用 66 548.29
　　　　貸：累計折舊 66 548.29
　　2×13年12月31日，支付第2期租金時
　　借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000
　　　　貸：銀行存款 900 000
　　2×13年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時
　　每月財務(wù)費用=128 395.3÷12=10 699.61（元）
　　借：財務(wù)費用 10 699.61
　　　　貸：未確認融資費用 10 699.61
　　2×14年12月31日，支付第3期租金時
　　借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000
　　　　貸：銀行存款 900 000
　　2×14年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時
　　每月財務(wù)費用=66 663.5÷12=5 555.29（元）
　　借：財務(wù)費用 5 555.29
　　　　貸：未確認融資費用 5 555.29
　?。?）履約成本的會計處理
　　2×13年12月31日， A公司發(fā)生該機床的維護費2 800元時
　　借：管理費用 2 800
　　　　貸：銀行存款 2 800
　?。?）或有租金的會計處理
　　2×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入80 000元
　　借：銷售費用 80 000
　　　　貸：其他應(yīng)付款——B公司 80 000
　　2×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100 000元
　　借：銷售費用 100 000
　　　　貸：其他應(yīng)付款——B公司 100 000
　?。?）租賃期屆滿時的會計處理
　　2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司時
　　借：累計折舊 2 329 190
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2 329 190
　?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)
　　企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

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