二、應(yīng)付債券
　?。ㄒ唬┮话愎緜?BR>　　1.發(fā)行債券
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（差額）
　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。
　　2.期末計(jì)提利息
　　每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。
　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整
　　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）
　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）
　　【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
　　3.到期歸還本金和利息
　　借：應(yīng)付債券——面值
　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）
　　　　應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）
　　　　貸：銀行存款
　　【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。
　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：
　　60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+
　　60 000 000×6%×4.3295=62 596 200（元）
　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見(jiàn)表11-1。
　　11-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）
　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　62 596 200
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　60 000 000
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 2 596 200
　?。?）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）　　　　　　　　 3 129 810
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 470 190
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000
　?。?）2×11年12月31日，支付利息時(shí)
　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000
　　2×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。
　?。?）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）　　　　　　　3 030 377.67
　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　60 000 000
　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　569 622.33
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　63 600 000
　　【例題2•單選題】某股份有限公司于2012年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
　　A.11.78
　　B.12
　　C.10
　　D.11.68
　　【答案】A
　　【解析】該債券2012年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68（萬(wàn)元），
　　2013年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（萬(wàn)元），
　　2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=196.33×6%=11.78（萬(wàn)元）。
　　【例題3•計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：
　?。?）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
　?。?）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　?。?）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
　　（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（2007年考題）
　　要求：
　?。?）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。
　　單位：萬(wàn)元

　?。?）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　?。?）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表
　　單位：萬(wàn)元

　?。?）
　　①2007年12月31日發(fā)行債券
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 755
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 245
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 8 000
　?、?008年12月31日計(jì)提利息
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　437.38
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 77.38
　?、?010年12月31日計(jì)提利息
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　445.87
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 85.87
　　④2011年1月10日付息還本
　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 360
　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券
　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來(lái)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>　　
　　【例題4•單選題】甲公司2013年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款為100 000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90 000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（ ）萬(wàn)元。
　　A.9 970
　　B.10 000
　　C.89 970
　　D.89 730
　　【答案】D
　　【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90 000÷100 000=270（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90 000-270
　　=89 730（萬(wàn)元）。
　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。
　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。
　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。
　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。
　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　【例題5•多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2010年考題）
　　A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券
　　B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積
　　C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
　　D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
　　【答案】ABD
　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
　　【例題6•單選題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2013年1月1日以50 000萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。2013年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成份的公允價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
　　A.45 789.8
　　B.4 210.2
　　C.50 000
　　D.0
　　【答案】B
　　【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（萬(wàn)元），權(quán)益成份公允價(jià)值=50 000-45 789.8=4 210.2（萬(wàn)元）。
　　【教材例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。
　　甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)
　　首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：
　　100 000 000×（P/S，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+ 100 000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）
　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100 000 000
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整11 671 800
　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 　100 000 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券
　　11 671 800
　?。?）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)
　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）
　　當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 7 949 538
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 949 538
　　（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)
　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000（股）
　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　 100 000 000
　　　　資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券11 671 800
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　9 722 26
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　91 949 538
　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。
　　【例題7•判斷題】對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（ ）（2012年）
　　【答案】×
　　【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），而非營(yíng)業(yè)外收入。
　　【例題8•計(jì)算分析題】經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為5年，票面年利率為2%，按年付息、到期還本，每年付息日為12月31日，每張面值100元，共發(fā)行1200萬(wàn)張。債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購(gòu)人派發(fā)，每張債券的認(rèn)購(gòu)人可以獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，即認(rèn)股權(quán)證數(shù)量為18000萬(wàn)份。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附認(rèn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4%。
　　認(rèn)股權(quán)證的存續(xù)期自認(rèn)股權(quán)證上市之日起15個(gè)月；認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后5個(gè)交易日內(nèi)行權(quán)。
　　本次發(fā)行所附每張認(rèn)股權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格為5元。
　　甲公司發(fā)行債券所籌資金用于某基建項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期為3年。
　　已知：（P/F,4%,5）=0.8219；（P/A,4%,5）=4.4518。
　　假定不考慮相關(guān)費(fèi)用，按年確認(rèn)利息費(fèi)用。
　　要求：
　　（1）編制甲公司2012年1月1日發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）編制甲公司2012年12月31日計(jì)提利息及支付利息的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）假定認(rèn)股權(quán)證持有人于2013年3月31日全部行權(quán)，編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　?。?）負(fù)債成份的公允價(jià)值=1200×100×0.8219+1200×100×2%×4.4518=109312.32（萬(wàn)元）
　　應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1200×100-109312.32=10687.68（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　 10 687.68
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 10 687.68
　　（2）
　　借：在建工程　　　　　　　 4 372.49（10 9312.32×4%）
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　1 972.49
　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　?。?）甲公司收到的現(xiàn)金=18 000×5=90 000（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18 000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　72 000
　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 10 687.68
　　　　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 10 687.68

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