八、共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營的核算
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(一)共同控制經(jīng)營 |
特征 |
每一合營者負(fù)擔(dān)合營活動中本企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，并按照合同約定確認(rèn)本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。 | |||
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會計(jì)處理 |
發(fā)生費(fèi)用支出 |
各合營方各自發(fā)生的有關(guān)支出 |
借：生產(chǎn)成本—共同控制經(jīng)營 | ||
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各合營方共同負(fù)擔(dān)的支出中應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分 |
借：生產(chǎn)成本—共同控制經(jīng)營(本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的部分) | ||||
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產(chǎn)品完工時 |
借：庫存商品等 | ||||
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產(chǎn)品對外出售 |
借：銀行存款等 | ||||
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結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本 |
借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等 | ||||
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(二)共同控制資產(chǎn) |
特征 |
每一合營者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。 | |||
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會計(jì)處理 |
取得資產(chǎn)時 |
借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等(接合同或協(xié)議中約定的份額確認(rèn)本企業(yè)享有的部分) | |||
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取得收入時 |
借：銀行存款等 | ||||
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發(fā)生負(fù)債時 |
借：營業(yè)稅金及附加等(共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債中由本企業(yè)承擔(dān)的部分) | ||||
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發(fā)生費(fèi)用時 |
借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等(共同控制資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用中由本企業(yè)承擔(dān)的部分) | ||||
【例題9·判斷題】根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，合營方應(yīng)將共同控制資產(chǎn)作為投資處理。（ ）
【答案】×
【解析】該部分資產(chǎn)在由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構(gòu)成投資，合營方不應(yīng)將其作為投資處理。
本章小結(jié)
本章屬于難度比較大同時又非常重要的章節(jié)。權(quán)益法的核算和長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換是本章的難點(diǎn)，在權(quán)益法的核算中需要考慮的因素很多，但只要能夠理解其核算思路和原理，還是有規(guī)可循、能夠征服的。在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)：
1．長期股權(quán)投資初始入賬成本的計(jì)算
重點(diǎn)掌握同一控制以及非同一控制下長期股權(quán)投資初始入賬成本的計(jì)算。
2．權(quán)益法核算
重點(diǎn)掌握以下特殊處理：取得投資初始投資成本的調(diào)整；期未確認(rèn)投資收益時，因投資時被投資方資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不等而對凈利潤的調(diào)整，以及因順流、逆流交易而對凈利潤的調(diào)整；發(fā)生超額虧損時的處理；被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動時的處理。
3．成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
在四種轉(zhuǎn)換方式中，重點(diǎn)掌握追加以及減少投資兩種方式下，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算。
本章是出主觀題的重點(diǎn)章節(jié)，幾乎每年都會單獨(dú)或與合并報表結(jié)合以主觀題形式在考試中出現(xiàn)，所以在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時一定要多花時間對內(nèi)容的綜合運(yùn)用進(jìn)行訓(xùn)練。
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