第2章 存貨【章節(jié)習(xí)題】
重點、難點講解及典型例題
一、存貨的初始計量
(一)外購的存貨
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購買價款＋相關(guān)稅費＋運輸費＋裝卸費＋保險費＋其他可歸屬于存貨采購成本的費用 | ||
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成本構(gòu)成內(nèi)容 |
購買價款 |
指發(fā)票金額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額 |
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相關(guān)費用 |
①運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費 | |
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相關(guān)稅金 |
消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額、關(guān)稅等 | |
【提示1】商品流通企業(yè)(如家樂福、貿(mào)易公司等)外購存貨的進貨費用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用；另一種情況是金額較大，計入存貨成本。既可以在發(fā)生時計入，也可以先進行歸集，期末再分攤(已售商品的進貨費用攤?cè)氘?dāng)期損益—主營業(yè)務(wù)成本，未售商品的進貨費用攤?cè)肫谀┐尕洺杀?。注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。
【提示2】合理損耗舉例：采購汽油正常揮發(fā)的；運煤途中正常遺漏的。
不合理的損耗，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中，不構(gòu)成存貨入賬成本。
【例題1·多選題】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ?。?。
A．采購存貨的價款
B．入庫前的挑選整理費用C．運輸途中的合理損耗D．采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失
【答案】ABC
【解析】存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。
【例題2·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。
A．32.4
B．33.33
C．35.28
D．36
【答案】D
【解析】購入原材料的實際總成本＝6000＋350＋130＝6480(元)，實際入庫數(shù)量＝200×(1－10%)＝180(公斤)，所以甲企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36(元/公斤)。
【提示】存貨成本的確定是基礎(chǔ)性知識點，也是考試的重點，考生應(yīng)熟練掌握外購存貨成本的構(gòu)成要素，尤其是途中合理損耗的處理，經(jīng)常在計算性客觀題中出現(xiàn)。
(二)委托外單位加工取得的存貨
成本 |
(1)發(fā)出材料的實際成本；(2)加工費用；(3)相關(guān)稅金；(4)其他費用(運輸費、裝卸費等)。 | |||
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委托加工 |
受托方按照加工 |
委托方允許抵扣的，不計入收回物資的成本。 | ||
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受托方代收代交消費稅 |
收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的 |
記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目借方 | ||
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收回后直接用于銷售或連續(xù)生產(chǎn) |
計入委托加工物資成本【★2010年單選題】 | |||
【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，再加工后的應(yīng)稅消費品出售時應(yīng)繳納消費稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費稅計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品)，出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計入加工物資成本。
【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費稅的計算：
①受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅＝同類消費品銷售價格×消費稅稅率
②受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格＝(材料實際成本＋加工費)/(1－消費稅稅率)
【提示3】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握增值稅、消費稅什么時候計入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點。
【例題3·單選題】A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50000元，完工收回時支付加工費2000元，消費稅8000元。A公司收回材料后將其直接對外銷售。假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（ ?。┰?。
A．52000
B．57778
C．60000
D．59340
【答案】C
【解析】該委托加工材料收回后的入賬價值＝50000＋2000＋8000＝60000(元)。
【記憶竅門】直接出售，(未來)不交稅，不抵扣，計成本；繼續(xù)生產(chǎn)，(未來)要交稅，可抵扣，記借方。
(三)其他方式取得的存貨
| 方式 |
成本構(gòu)成 |
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自制 |
成本＝材料成本＋人工成本＋制造費用 |
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投資者投入 |
投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 |
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提供勞務(wù) |
勞務(wù)的直接人工＋其他直接費用＋可歸屬于該存貨的間接費用 |
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其他方式 |
按相關(guān)準則規(guī)定確定。 |
【提示】常見的不計入存貨成本的相關(guān)稅費有：
非正常的損耗—記入“營業(yè)外支出、管理費用”等科目；
采購人員差旅費—記入“管理費用”科目；
入庫后的挑選整理費和保管費—記入“管理費用”科目；
驗收入庫后的倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費)—記入“管理費用”科目；
允許抵扣的增值稅進項稅額—記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目；
受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的消費稅—記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方；其他不必要支出。
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