備考指導(dǎo)七、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.計(jì)量原則：初始計(jì)量時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。

　　【區(qū)分】這里講到的初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量與金融資產(chǎn)四分類中的第一類（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、第四類（可供出售金融資產(chǎn)）采用公允價(jià)值計(jì)量有區(qū)別。第一類和第四類強(qiáng)調(diào)的是后續(xù)計(jì)量。

　　所有資產(chǎn)的初始計(jì)量在理論上都應(yīng)是其公允價(jià)值。如，企業(yè)購(gòu)入的持有至到期投資，其購(gòu)買時(shí)價(jià)格為多少，就應(yīng)該記多少，體現(xiàn)的就是公允價(jià)值。

　　2.注意的問題：

　?。?）相關(guān)交易費(fèi)用（是指與金融資產(chǎn)的取得直接相關(guān)的新增交易費(fèi)用。如，手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等）：第一類金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計(jì)入初始入賬金額。

　?。?）買價(jià)中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　這部分股利/利息屬于購(gòu)買方墊付的金額，單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（ ）。

　　A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他幾項(xiàng)涉及的相關(guān)交易費(fèi)用皆計(jì)入其初始入賬價(jià)值。

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