第十章　股份支付

第一節(jié)　股份支付概述
第二節(jié)　股份支付的確認(rèn)和計(jì)量
前　言
本章是2010年教材新增加的一章內(nèi)容，2009年教材僅在負(fù)債一章職工薪酬部分簡單提及現(xiàn)金結(jié)算的股份支付內(nèi)容。本章是典型的新業(yè)務(wù)、新知識，這類業(yè)務(wù)日常生活中比較少接觸，感覺很抽象，難度很大。
本章近幾年考試的分值一直為1～2分，而2008年之前沒有考過，因此，從考試分值來說，本章不是很重要。
近5年考情分析

知識點(diǎn)1：股份支付的概述
第一節(jié)　股份支付概述
一、股份支付的特征
股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
概念解釋：
（1）支付的對象有兩類：一是企業(yè)的職工，二是其他方，如企業(yè)的合作伙伴，為本企業(yè)提供修理服務(wù)、加工服務(wù)等。
（2）支付的方式兩種：一是支付權(quán)益工具，如股票；二是支付相當(dāng)于股票市價(jià)的現(xiàn)金，現(xiàn)金沒有支付之前則形成負(fù)債，如職工薪酬沒有支付之前，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
換取職工服務(wù)的股票期權(quán)，是最典型的股份支付，教材主要以其為對象進(jìn)行講解。
二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)
典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。
【舉例】2007年1月1日，甲公司將股票期權(quán)100萬份授予其總經(jīng)理張三。合同規(guī)定，如果張三在甲公司連續(xù)工作三年，那么，張三可以在3年后即2010年1月1日將股票期權(quán)行權(quán)，每份股票期權(quán)為以2元單價(jià)購買一份甲公司股票，即張三可以按2元單價(jià)購買甲公司股票100萬股。同時(shí)合同規(guī)定，張三行權(quán)購入的股票，在2012年1月1日之前不得在股票市場出售。期權(quán)合同有效期截至2013年1月1日。2007年1月1日，甲公司股票市價(jià)為5元。
2010年7月1日，張三將持有的股票期權(quán)全部行權(quán)。甲公司收到張三支付的行權(quán)價(jià)款200萬元，同時(shí)將股票100萬股劃入張三賬戶，當(dāng)天甲公司股票市價(jià)為7元。2012年1月1日，張三將股票全部出售，當(dāng)天股票市價(jià)為10元，張三收到股票價(jià)款1 000萬元。
【正確答案】
本例中，2007年1月1日為授予日，2010年1月1日為可行權(quán)日，2010年7月1日為行權(quán)日，2012年1月1日為出售日，2007年1月1日－2010年1月1日之間為等待期，2010年1月1日－2013年1月1日之間為行權(quán)有效期。
對張三而言，股票期權(quán)是一項(xiàng)合同權(quán)利，是未來低價(jià)購買甲公司股票的權(quán)利，張三可以低價(jià)購買并按市價(jià)出售，從而從中獲利，比如，按照股票市價(jià)5元計(jì)算的話，每份股票期權(quán)可獲利＝市價(jià)5－行權(quán)價(jià)2＝3元。也就是說，股票期權(quán)是有價(jià)值的。
對甲公司來說，股票期權(quán)是一項(xiàng)義務(wù)，是未來低價(jià)出售自身股票的義務(wù)，要履行這項(xiàng)義務(wù)甲公司必須付出代價(jià)，付出的代價(jià)也就是甲公司的一項(xiàng)成本費(fèi)用，而甲公司付出成本費(fèi)用的目的，是為了獲取張三的服務(wù)，與支付職工薪酬的道理一樣。
三、股份支付工具的主要類型
按照股份支付的方式，分為兩大類：
（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付
以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。
限制性股票授予即行權(quán)，但要等滿足條件后才能出售。
股票期權(quán)授予日授予期權(quán)，滿足條件后可行權(quán)，行權(quán)時(shí)支付股票，股票過完禁售期方可出售。
（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，實(shí)際支付現(xiàn)金結(jié)算。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
模擬股票的運(yùn)作原理比照限制性股票，現(xiàn)金股票增值權(quán)比照股票期權(quán)，只不過以現(xiàn)金結(jié)算而已。

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