知識(shí)點(diǎn)2：委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理
委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。
1.視同買斷方式
視同買斷方式區(qū)分兩種情況分別處理：
第一，受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時(shí)雙方按購銷處理，如教材【例14-15】）；
第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，委托方發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入（比照收取手續(xù)方式）。
2.收取手續(xù)費(fèi)方式
收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。
委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。委托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。
受托代銷商品
收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置“受托代銷商品”（金融企業(yè)為“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。
收取手續(xù)費(fèi)方式是重點(diǎn)，尤其要注意受托方的會(huì)計(jì)處理。
教材【例14-16】
甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。
【正確答案】
甲公司（委托方）的賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)出商品
借：發(fā)出商品 12 000
貸：庫存商品 12 000
2010年修改：“發(fā)出商品”替代“委托代銷商品”。
（2）收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。
借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：發(fā)出商品 6 000
借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
（3）收到丙公司支付的貨款
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
丙公司（受托方）的賬務(wù)處理如下：
（1）收到商品
借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 20 000
貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 20 000
“受托代銷商品款”是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與“受托代銷商品”科目一借一貸，金額相等，方向相反。
（2）對(duì)外銷售
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
銷售代銷商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款）。
（3）收到增值稅專用發(fā)票
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700
貸：應(yīng)付賬款 1 700
借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 10 000
貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 10 000
進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給受托方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項(xiàng)稅額是受托方開給購貨方（第三方）的發(fā)票。
（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
其他業(yè)務(wù)收入 1 000
委托代銷小結(jié)
委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類：
第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理；
第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。
（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售
商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在將商品移交給購買方時(shí)一般不應(yīng)確認(rèn)收入，而等安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)再確認(rèn)收入。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”科目核算實(shí)際成本。
（五）訂貨銷售
預(yù)收貨款記入“預(yù)收賬款”科目。發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入。
（六）以舊換新銷售
以舊換新＝銷售新貨＋購進(jìn)舊貨
銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。
教材【例14-17】
甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20×9年3月份，甲公司共銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷售成本為900元；同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為200元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1）甲公司銷售新電視機(jī)
借：庫存現(xiàn)金 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000
貸：庫存商品 90 000
（2）甲公司回收舊電視機(jī)
借：原材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
貸：庫存現(xiàn)金 23 400
（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
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