知識(shí)點(diǎn)1：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、存貨的概念
（一）存貨的定義
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
這個(gè)概念指出了存貨的持有目的有兩個(gè)：一個(gè)是用于出售，比如商品；另一個(gè)是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。因此也可以說(shuō)，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。
注意：工程物資不是存貨。
受托代銷(xiāo)商品不符合存貨的確認(rèn)條件。
（二）存貨的內(nèi)容
1.“存貨”包括7個(gè)項(xiàng)目：
①在途物資（或材料采購(gòu)）；
②原材料（含材料成本差異）；
③周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；
④生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品。注意：在產(chǎn)品的價(jià)值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）；
⑤庫(kù)存商品；
⑥發(fā)出商品（含委托代銷(xiāo)商品）；
⑦ 委托加工物資。
注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點(diǎn)。
2.“受托代銷(xiāo)商品”注釋
注：“受托代銷(xiāo)商品”入賬不入表（與“受托代銷(xiāo)商品款”抵銷(xiāo)），不列為受托方存貨?！笆芡写N(xiāo)商品” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷(xiāo)方）的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的管理，我國(guó)要求設(shè)置“受托代銷(xiāo)商品”賬戶，用來(lái)核算代銷(xiāo)商品。換句話來(lái)說(shuō)，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。那么，期末編制報(bào)表的時(shí)候，能不能把它列入到資產(chǎn)負(fù)債表里面去呢？當(dāng)然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進(jìn)報(bào)表呢。所以，受托代銷(xiāo)商品是一個(gè)登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報(bào)表的賬戶。這叫做入賬不入表。
二、存貨的初始計(jì)量
（一）外購(gòu)的存貨
1.外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成
（1）買(mǎi)價(jià)；
（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）；
（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；
（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)；
（5）其他稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等）。
2.不構(gòu)成采購(gòu)成本的內(nèi)容
（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況）
（2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）
（3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）
此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對(duì)本書(shū)各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補(bǔ)充一下增值稅的征稅原理。
3.增值稅原理
增值稅對(duì)銷(xiāo)售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。
例如：一個(gè)家具廠從一個(gè)林場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)10 000元木材，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元（10 000×17%），這批木材買(mǎi)回來(lái)后，加工成桌子，桌子賣(mài)給一個(gè)學(xué)校，售價(jià)30 000元，同時(shí)收取學(xué)校的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5 100元 （30 000×17%），期末，家具廠上交稅務(wù)局稅款3 400元（5 100元銷(xiāo)項(xiàng)稅額－1 700元進(jìn)項(xiàng)稅額）。
【思考】家具廠上交的稅款3 400元，是不是用自己的錢(qián)來(lái)交稅呢？
【答案】不是，上交的稅款3 400元，加上他采購(gòu)木材時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，都可以從購(gòu)買(mǎi)桌子的那家學(xué)校收取，換句話說(shuō)，家具廠自己一分錢(qián)稅也沒(méi)有承擔(dān)。家具廠購(gòu)買(mǎi)木材時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)都得到了抵扣，因此，不應(yīng)該把增值稅計(jì)入存貨成本。在會(huì)計(jì)處理上，增值稅可以抵扣的話，就應(yīng)該借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
【思考】家具廠沒(méi)有實(shí)際承擔(dān)增值稅，那增值稅最終由誰(shuí)承擔(dān)呢？
【答案】應(yīng)該是由這個(gè)學(xué)校，因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子，一直到報(bào)廢，不會(huì)再拿去賣(mài)了，因此不可能再?gòu)膭e人手上收回買(mǎi)桌子時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，這5 100元已經(jīng)無(wú)法抵扣了，所以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者。可見(jiàn)，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)，誰(shuí)把貨物消耗掉了，誰(shuí)就得承擔(dān)這個(gè)稅賦。
注意：在會(huì)計(jì)處理上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本。
【思考】家具廠上交的稅款3 400元，他是怎樣形成的？
【答案】桌子的價(jià)值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 000×17%剛好等于3 400元，所以說(shuō)，這稅款3 400元就是對(duì)木材增值部分征收的，這就是增值稅的征稅原理。
4.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰(shuí)來(lái)運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。例如：北京一家酒店從大連買(mǎi)了1 000只螃蟹，每只10元，買(mǎi)價(jià)一共是10 000元，運(yùn)到北京一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢(qián)了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9 000元還是10 000元呢？應(yīng)該還是10 000元，因?yàn)橥局泻侠頁(yè)p耗構(gòu)成采購(gòu)成本，不需要剔除。
5.途中不合理?yè)p耗的處理
途中不合理?yè)p耗，比照存貨盤(pán)虧。

6.商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理
商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：
一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；
另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。
但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫(kù)存存貨成本。
注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。
7.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理
（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)
①采購(gòu)時(shí)
會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)員交來(lái)的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒(méi)有收到發(fā)票，則不能做賬。
②入庫(kù)時(shí)
會(huì)計(jì)部門(mén)收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，編制原材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（兩種傳遞方式）
（2）賬務(wù)處理
采購(gòu)時(shí)（收到發(fā)票時(shí)）
借：在途物資
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：銀行存款
入庫(kù)時(shí)（收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證時(shí)）
①對(duì)于已收到發(fā)票的收料憑證
借：原材料
　　貸：在途物資
②對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證
收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。
月末按暫估價(jià)入賬：
借：原材料
　　貸：應(yīng)付賬款
下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。
等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。
注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可。
【課堂練習(xí)1·計(jì)算題】
2009年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入A材料1 000公斤，單價(jià)20元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅稅額為3 400元。另外途中發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)930元，裝卸費(fèi)170元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)800元。12日， A材料入庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)的A材料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于管理不善毀損。有關(guān)款項(xiàng)均已通過(guò)銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)。25日，倉(cāng)庫(kù)又驗(yàn)收入庫(kù)一批外購(gòu)A材料550公斤，直到月末也未收到該批A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià)20元暫估入庫(kù)。不考慮其他因素。
要求：編制有關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末A材料的單位平均成本。
（1）6月 8日采購(gòu)時(shí)
采購(gòu)成本＝20 000＋930＋170＝21 100（元）
賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做：
借：在途物資　　　　　　　　　　　　　 21 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3 400
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 24 500
（2）6月12日材料入庫(kù)
合理?yè)p耗的20公斤也構(gòu)成成本，不合理?yè)p耗的30公斤應(yīng)該剔除，所以：
原材料入賬價(jià)值＝21 100－30×20＝20 500（元）
入庫(kù)的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做：
借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 20 500
　　貸：在途物資 　　　　　　　　　　　　　　 20 500
（3）不合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理
非正常損失的材料600 （30公斤×單價(jià)20）元，連同相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600×17%＝102，一同轉(zhuǎn)銷(xiāo)。賬務(wù)處理這樣做：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　702
　　貸：在途物資 　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　 102
報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，再做這筆分錄：
借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　702
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　 702
（4）月末暫估入庫(kù)
暫估入庫(kù)550×20＝11 000（元）
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　11 000
　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　11 000
7月1日紅字沖銷(xiāo)這筆分錄。
（5）計(jì)算材料單位成本
單位成本＝總成本/總數(shù)量
總成本＝20 500＋11 000＝31 500（元）
總數(shù)量＝950＋550＝1 500（元）
單位成本＝31 500/1 500＝21（元）
【2006年考題·單選題】
乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（?。┰?。
A.32.4 　　
B.33.33 　　
C.35.28 　　
D.36
【正確答案】D
【答案解析】外購(gòu)原材料成本＝買(mǎi)價(jià)6 000＋運(yùn)雜費(fèi)350＋入庫(kù)前挑選整理費(fèi)130＝6 480（元），運(yùn)輸途中合理?yè)p耗也是外購(gòu)存貨成本的組成部分，即途中損耗掉的20（200×10%）公斤原材料的成本不從中扣除。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。
（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工的存貨
（1）委托加工物資入賬價(jià)值
委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。
注：“加工稅費(fèi)”對(duì)于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是重要的考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。
應(yīng)稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。目前我國(guó)繳納消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車(chē)等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國(guó)家不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品。
與增值稅的區(qū)別：
消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時(shí)一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點(diǎn)和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。
（2）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理
若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由加工方代收消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：
①存貨收回后直接用于銷(xiāo)售，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目 。
②存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入委托加工存貨成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）委托加工存貨的賬務(wù)處理

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，比如煙絲）。原材料（比如煙葉）成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售等兩種情況。
情形一：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

消費(fèi)稅的計(jì)算
消費(fèi)稅＝煙絲的價(jià)格×煙絲的稅率
計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：
計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
在本題中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格
＝（原材料成本20 000＋加工費(fèi)7 000）/（1－稅率10%） ＝30 000（元）
消費(fèi)稅稅額＝30 000×10% ＝3 000（元）
如果甲企業(yè)收回的煙絲用于生產(chǎn)成品卷煙，而成品卷煙也是應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售成品卷煙時(shí)，必須全額繳納消費(fèi)稅。假設(shè)這批煙絲加工的成品卷煙價(jià)值為100 000元，成品卷煙的稅率為10%，增值稅17%，甲企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售成品卷煙時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 117 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　10 000（100 000×10%）
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　 10 000
即，這批成品卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅10 000元。
【思考】煙絲的價(jià)值27 000元包含在卷煙價(jià)值的100 000元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過(guò)了一次消費(fèi)稅，等到卷煙出售時(shí)，又被計(jì)算了一次消費(fèi)稅，這不就重復(fù)計(jì)稅了嗎？
為了避免重復(fù)計(jì)稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅準(zhǔn)許抵扣，所以，加工環(huán)節(jié)支付消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　3 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 000
這里的借記應(yīng)交消費(fèi)稅3 000元，將來(lái)可以和賣(mài)卷煙時(shí)貸記應(yīng)交消費(fèi)稅10 000元進(jìn)行抵銷(xiāo)，只需將差額7 000元上繳稅務(wù)局，這樣就達(dá)到了抵扣目的。
情形二：收回后直接出售

出售時(shí)消費(fèi)稅的處理
如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，則銷(xiāo)售時(shí)煙絲無(wú)需再繳納消費(fèi)稅。假設(shè)這批煙絲銷(xiāo)售價(jià)格為50 000元，消費(fèi)稅稅率10%，增值稅17%，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 58 500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8 500
出售這批煙絲時(shí)無(wú)需繳納消費(fèi)稅。
【2010年考題·單選題】
甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元，增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A.252 　　
B.254.04　　
C.280　　
D.282.04
【正確答案】C
【答案解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。由于委托加工物資收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。
甲公司收回委托加工物資的入賬價(jià)值 ＝240＋12＋28＝280（萬(wàn)元）。
【2007年考題·單選題】
甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元?！?BR>A.144 　　
B.144.68 　　
C.160 　
D.160.68
【正確答案】A
【答案解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。由于委托加工物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。
甲企業(yè)收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝140＋4＝144（萬(wàn)元）。 　　
2.自行生產(chǎn)的存貨
產(chǎn)品成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料也就是原材料；直接人工是指車(chē)間生產(chǎn)人員工資；制造費(fèi)用，是指車(chē)間發(fā)生的無(wú)法直接歸屬于某一批產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，比如：機(jī)物料消耗（車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油，潤(rùn)滑油是一種低值易耗品，一旦被領(lǐng)用，他的價(jià)值就轉(zhuǎn)化成了制造費(fèi)用），車(chē)間管理人員工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)、車(chē)間的水電費(fèi)辦公費(fèi)等等。這些費(fèi)用需要采用一定方法進(jìn)行分配，間接計(jì)入產(chǎn)品成本。
（三）其他方式取得的存貨
1.投資者投入的存貨
按照投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定成本，不公允的除外。
2.接受捐贈(zèng)取得的存貨
應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本：
（1）憑據(jù)金額；
（2）市場(chǎng)價(jià)格；
（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
【課堂練習(xí)2·計(jì)算題】
甲公司接受捐贈(zèng)一批原材料，捐贈(zèng)方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款10 000元，增值稅1 700元。甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。
【正確答案】
原材料成本＝10 000＋1 000＝11 000（元）
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　11 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 000
營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　11 700

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