考點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　 一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理
　　 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
　　 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
　　 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
　　 2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　 3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
　　 4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：
　　 ①已完工作的測(cè)量。（已知數(shù)）
　　 ②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量（數(shù)量，比如說(shuō)小時(shí)數(shù)量）的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（需要計(jì)算）
　　 ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（需要計(jì)算）
　　 某期末累計(jì)完工進(jìn)度=截止本期末止累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本/估計(jì)總成本×100%
　　 估計(jì)總成本為已知數(shù)；
　　 估計(jì)總成本=（累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本+未來(lái)將發(fā)生的成本）
　　 累計(jì)完工進(jìn)度=截止本期末止累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本/（累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本+未來(lái)將發(fā)生的成本）×100%
　　 【提示】在理解上述公式時(shí)，要注意本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度是累計(jì)金額，勞務(wù)總收入乘以本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)收入；勞務(wù)總成本乘以本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)成本。
　　 （二）完工百分比法的具體應(yīng)用
　　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
　　 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：
　　 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入
　　 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
　　 【例題21·計(jì)算分析題】甲公司，12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬(wàn)元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本為40萬(wàn)元（假定均為職工薪酬），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元（假定均為職工薪酬）。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。
　　 要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 【答案】
　　 12月10日
　　 借：銀行存款 20
　　 　　貸：預(yù)收賬款 20
　　 12月31日
　　 借：勞務(wù)成本 40
　　 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40
　　 借：預(yù)收賬款 20
　　 　　應(yīng)收賬款 40
　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60（200×30%）
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 39[（40+90）×30%]
　　 　　貸：勞務(wù)成本 39
　　 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3
　　 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3（60×5%）
　　 【例題22·計(jì)算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬(wàn)元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）。2003年3月2日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工作開(kāi)始，預(yù)計(jì)2005年2月26日 完工。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：
　　 （1）2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司的項(xiàng)目款170萬(wàn)元存入銀行。
　　 （2）2003年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬(wàn)元。
　　 （3）至2004年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬(wàn)元。
　　 （4）甲公司在2003年、2004年年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。
　　 要求：
　　 （1）計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目的累計(jì)完成程度。
　　 （2）計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。
　　 （3）編制甲公司2003年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
　　 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　 【答案】
　　 （1）
　　 ①2003年該項(xiàng)目的累計(jì)完成程度=126/360×100％=35%
　　 ②2004年該項(xiàng)目的累計(jì)完成程度=315/360×100％=87.5%
　　 （2）
　　 ①2003年該項(xiàng)目的收入=400×35%-0=140（萬(wàn)元）
　　 ②2003年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×35%-0=126（萬(wàn)元）
　　 ③2004年該項(xiàng)目的收入=400×87.5%-140=210（萬(wàn)元）
　　 ④2004年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189（萬(wàn)元）
　　 ①
　　 借：銀行存款 170
　　　　 貸：預(yù)收賬款 170
　　 ②
　　 借：預(yù)收賬款 140
　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140
　　 ③
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 126
　　 　　貸：勞務(wù)成本 126
　　 【例題23·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
　　 12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元，待完工時(shí)收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
　　 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　 【答案】
　　 借：勞務(wù)成本 50
　　 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50
　　 完工進(jìn)度=50/（50+150）×100%=25%
　　 本期確認(rèn)的收入=400×25%-0=100（萬(wàn)元）；
　　 本期確認(rèn)的費(fèi)用=（50+150）×25%-0=50（萬(wàn)元）。
　　 借：應(yīng)收賬款 100
　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
　　 　　貸：勞務(wù)成本 50
　　 二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理
　　 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
　　 （一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（不確認(rèn)利潤(rùn)）
　　 （二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（確認(rèn)虧損）
　　 （三）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（確認(rèn)虧損）
　　 總體原則：以已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本為限確認(rèn)收入，與實(shí)際預(yù)收款無(wú)關(guān)。

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