【例題4·綜合題】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；
　　2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬(wàn)元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的代銷清單。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
　　①12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；
　　②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；
　?、?2月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬(wàn)元；
　　④12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　要求：根據(jù)上述材料。分析上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，做出正確的會(huì)計(jì)分錄。
　?。ù鸢钢薪痤~單位用萬(wàn)元表示）
　　【答案】
　　①②③④均不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理為：
　　2009年12月1日：
　　借：發(fā)出商品 400
　　　　貸：庫(kù)存商品 400
　　2009年12月31日：
　　借：應(yīng)收賬款 300
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)收入 300
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
　　　　貸：發(fā)出商品 200
　　借：銷售費(fèi)用 30
　　　　貸：應(yīng)收賬款 30
　　借：銀行存款 270
　　　　貸：應(yīng)收賬款 270
　?。ㄋ模┮耘f換新銷售
　　采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　【提示1】回收的舊貨，是作為庫(kù)存商品還是作為原材料看題目要求。
　　【提示2】針對(duì)回收的舊商品，尚未取得增值稅專門發(fā)票不能抵扣增值稅的，回收支付的價(jià)款全部作為購(gòu)進(jìn)商品或材料的成本。
　　【例題5·綜合題】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；
　　寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為0.2萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為0.12萬(wàn)元；同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；
　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元；
　?、鄞_認(rèn)原材料50萬(wàn)元。
　　要求：根據(jù)上述材料。分析判斷該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；并做出正確的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）
　　【答案】
　　①②③均正確。
　　會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款 150
　　　　原材料 50
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
　　　　貸：庫(kù)存商品 120
　?。ㄎ澹┥唐蜂N售涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理
　　1.商業(yè)折扣（會(huì)計(jì)主體為銷售方）
　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
　　【提示1】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　【提示2】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算。
　　【提示3】商業(yè)折扣不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅僅是為了擴(kuò)大銷售給予客戶價(jià)格上的優(yōu)惠。
　　【例題6·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
　　銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。
　　要求：編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。
　　【答案】
　　借：應(yīng)收賬款　 210.6
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 180
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30.6
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 150
　　　　貸：庫(kù)存商品　 150
　　2.現(xiàn)金折扣（會(huì)計(jì)主體為銷售方）
　　現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在11天至20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
　　【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。
　　【提示2】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額不同。（題目會(huì)明確給出）
　　【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算。
　　【例題7·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1 000件，實(shí)際售價(jià)1 800元（售價(jià)中不含增值稅），已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
　　要求：
　?。?）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)（不考慮增值稅）計(jì)算；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）
　?。?）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
　　①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。
　?、谝夜驹?月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。
　　【答案】
　　（1）
　　借：應(yīng)收賬款 2 106 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306 000
　　【說(shuō)明】題目中假設(shè)了乙公司在兩個(gè)不同的時(shí)間付款，考查的是甲公司應(yīng)給予乙公司現(xiàn)金折扣的不同方式的處理，無(wú)論是怎樣的折扣方式，甲公司銷售商品時(shí)所作的分錄都是相同的。
　?。?）
　?、僖夜驹?月8日付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，折扣數(shù)額為1 800 000×2%=36 000（元）。
　　借：銀行存款 2 070 000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款 2 106 000
　　②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即1 800 000×1%=18 000（元）。
　　借：銀行存款 2 088 000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款 2 106 000
　　【提示】需要注意題目中已經(jīng)說(shuō)明現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，即按不含增值稅的數(shù)額計(jì)算現(xiàn)金折扣。
　?。┮呀?jīng)售出的商品銷售涉及銷售折讓和銷售退回的處理（重點(diǎn)）
　　 1.對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：
　　 （1）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）
　　 　　貸：銀行存款等（按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款）
　　 （2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　 【提示】針對(duì)銷售折讓僅僅影響收入的確認(rèn)金額或已經(jīng)確認(rèn)金額，不涉及營(yíng)業(yè)成本的調(diào)整。
　　 【例題8·判斷題】甲企業(yè)2011年5月1日，已確認(rèn)銷售收入的售出商品，2011年6月5日發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減5月份銷售收入。（ ）
　　 【答案】×
　　 【解析】對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，同時(shí)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
　　 2.銷售退回（重點(diǎn)）（銷售商品時(shí)不考慮退貨的可能性）
　　 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　 （1）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
　　 （2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)收回庫(kù)存商品，減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
　　 如果銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用（款項(xiàng)已經(jīng)支付發(fā)生退回）。
　　 （3）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　 【提示】企業(yè)銷售折讓的處理僅僅涉及收入的減少，不涉及到成本和存貨的變動(dòng)；而銷售退回的處理既涉及到收入的減少，也涉及到成本和存貨的變動(dòng)。
　　 銷售折讓：
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　 　　貸：應(yīng)收賬款
　　 銷售退回：
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　 　　貸：應(yīng)收賬款
　　 借：庫(kù)存商品
　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　 【例題9·計(jì)算分析題】甲公司在2010年4月16日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為8 000元，增值稅稅額為1 360元。該批商品成本為4 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司在2010年4月23日支付貨款。2010年5月15日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。
　　 要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)（涉及現(xiàn)金折扣的銷售退回）
　　 【答案】
　　 確認(rèn)收入時(shí)：
　　 借：應(yīng)收賬款 9 360
　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000
　　 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000
　　 　　貸：庫(kù)存商品 4 000
　　 收到貨款：
　　 借：銀行存款 9 200
　　 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 160
　　 　　貸：應(yīng)收賬款 9 360
　　 銷售退回：
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000
　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360
　　　　 貸：銀行存款 9 200
　　　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 160
　　 借：庫(kù)存商品 4 000
　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000
　　 【例題10·綜合題部分】甲上市公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。（2008年）
　　 （1）2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
　　 ……
　　 ②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，銷售成本為70萬(wàn)元；該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　 ……
　　 要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 【答案】
　　 2007年12月5日（記賬日期）
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
　　 　　貸：應(yīng)收賬款 117
　　 借：庫(kù)存商品 70
　　 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70

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