考點(diǎn)二：金融資產(chǎn)的計(jì)量
1.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。
交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。
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投資工具 |
類別 |
初始計(jì)量 |
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股票、債券、基金、衍生工具 |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
公允價(jià)值 |
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債券 |
持有至到期投資 |
公允價(jià)值+交易費(fèi)用 |
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貸款和應(yīng)收款項(xiàng) |
公允價(jià)值+交易費(fèi)用 | |
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債券、股票 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價(jià)值+交易費(fèi)用 |
企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。
2.公允價(jià)值的確定
?。?）存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定；存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。
?。?）金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
【提示】在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
3.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
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投資工具 |
類別 |
初始計(jì)量 |
后續(xù)計(jì)量 |
公允價(jià)值變動(dòng) |
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股票、債券、基金、衍生工具 |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
公允價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
當(dāng)期損益 |
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債券 |
持有至到期投資 |
公允價(jià)值+交易費(fèi)用 |
攤余成本 |
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貸款、應(yīng)收款項(xiàng) |
貸款和應(yīng)收款項(xiàng) |
公允價(jià)值+交易費(fèi)用 |
攤余成本 |
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債券、股票 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價(jià)值+交易費(fèi)用 |
公允價(jià)值 |
除下列1.2之外的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積） |
【例題4·判斷題】企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（ ）（2010年考題）
【答案】×
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算，結(jié)合持有至到期投資講解。
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