第三部分 會(huì)計(jì)等式與賬戶
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式,所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”,它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
【提示】企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生,必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。但不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng),都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。因此,會(huì)計(jì)基本等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式。
二、收入-費(fèi)用=利潤
【提示】收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個(gè)基本要素,收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)
?。ㄒ唬┵~戶的含義
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
【提示】會(huì)計(jì)科目僅僅是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志,它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。
?。ǘ┵~戶的分類
分類依據(jù) |
具體內(nèi)容 |
提供指標(biāo)的詳細(xì)程度 |
1.總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬,也稱為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。 |
(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。
賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示:
【提示】至于哪一方登記增加,哪一方登記減少,既取決于所記錄的交易或事項(xiàng),也取決于賬戶的性質(zhì),公式:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu):
在借貸記賬法下,“T”形賬戶的“左方”表示“借方”,右方表示“貸方”。必須注意的是,“借”和“貸”只是記賬符號,至于表示增加還是減少,則取決于賬戶的性質(zhì)。
借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益(包括負(fù)債及所有者權(quán)益)類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。
借方 |
資產(chǎn)類 |
貸方 |
借方 |
負(fù)債和所有者權(quán)益類 |
貸方 | |||
期初余額 |
期初余額 | |||||||
本期增加發(fā)生額 |
本期減少發(fā)生額 |
本期減少發(fā)生額 |
本期增加發(fā)生額 | |||||
本期借方發(fā)生額合計(jì) |
本期貸方發(fā)生額合計(jì) |
本期借方發(fā)生額合計(jì) |
本期貸方發(fā)生額合計(jì) | |||||
期末余額 |
期末余額 |
資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下:
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同,即借方登記成本費(fèi)用的發(fā)生(增加)數(shù),貸方登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù),期初、期末余額在借方,表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤的損失賬戶,其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同,即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù),貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶,其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同,即貸方登記收入、利得的增加數(shù),借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
賬戶類別 |
借方記錄 |
貸方記錄 |
余額方向 |
資產(chǎn)類賬戶 |
增加額 |
減少額 |
借方 |
負(fù)債類賬戶 |
減少額 |
增加額 |
貸方 |
所有者權(quán)益類賬戶 |
減少額 |
增加額 |
貸方 |
成本類賬戶 |
增加額 |
減少額或轉(zhuǎn)銷額 |
借方 |
費(fèi)用類賬戶 |
增加額 |
減少額或轉(zhuǎn)銷額 |
無余額 |
收入類賬戶 |
減少額或轉(zhuǎn)銷額 |
增加額 |
無余額 |
【提示】針對金額要素,已知其他三個(gè)金額要素,會(huì)計(jì)算另外一個(gè)金額。
【提示】做會(huì)計(jì)處理時(shí),寫分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額,而不是期末余額。
?。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”,即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
【特別說明】賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額(賬戶余額)的區(qū)別
提示:典型的案例
固定資產(chǎn):
賬面余額=賬戶余額
賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊
賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn):
賬面余額(賬戶余額)=入賬價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)
賬面凈值=賬面余額-累計(jì)攤銷
賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)攤銷-計(jì)提的減值準(zhǔn)備
以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn):
賬面余額=賬面原價(jià)
賬面凈值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
賬面價(jià)值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
其他資產(chǎn):
應(yīng)收賬款:
賬面余額=賬戶余額
賬面價(jià)值=賬戶余額-壞賬準(zhǔn)備余額
存貨:
賬面余額=賬戶余額
賬面價(jià)值=賬戶余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額
總結(jié):針對大部分資產(chǎn)只涉及賬面價(jià)值和賬面余額(賬戶余額)的概念,賬面價(jià)值均是賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額;賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。
交易性金融和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題賬戶余額=賬面價(jià)值。
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