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    2012年中級會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)輔導(dǎo):會(huì)計(jì)等式與賬戶

    來源:大家論壇 2011年12月4日

    第三部分 會(huì)計(jì)等式與賬戶

      一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
      
    資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
      上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式,所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”,它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
      【提示】企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生,必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。但不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng),都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。因此,會(huì)計(jì)基本等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式。
      二、收入-費(fèi)用=利潤
      【提示】收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個(gè)基本要素,收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
      三、會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)
     ?。ㄒ唬┵~戶的含義
      賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
      【提示】會(huì)計(jì)科目僅僅是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志,它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。
     ?。ǘ┵~戶的分類
    分類依據(jù)

    具體內(nèi)容

    提供指標(biāo)的詳細(xì)程度

    1.總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬,也稱為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。
      2.明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶,簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。

    (三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)
      賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。
      賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示:
      2012年中級會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)輔導(dǎo):會(huì)計(jì)等式與賬戶
      【提示】至于哪一方登記增加,哪一方登記減少,既取決于所記錄的交易或事項(xiàng),也取決于賬戶的性質(zhì),公式:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
      借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu):
      在借貸記賬法下,“T”形賬戶的“左方”表示“借方”,右方表示“貸方”。必須注意的是,“借”和“貸”只是記賬符號,至于表示增加還是減少,則取決于賬戶的性質(zhì)。
      借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益(包括負(fù)債及所有者權(quán)益)類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。
      2012年中級會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)輔導(dǎo):會(huì)計(jì)等式與賬戶

    借方

    資產(chǎn)類

    貸方

    借方

    負(fù)債和所有者權(quán)益類

    貸方

    期初余額

    期初余額

    本期增加發(fā)生額

    本期減少發(fā)生額

    本期減少發(fā)生額

    本期增加發(fā)生額

    本期借方發(fā)生額合計(jì)

    本期貸方發(fā)生額合計(jì)

    本期借方發(fā)生額合計(jì)

    本期貸方發(fā)生額合計(jì)

    期末余額

    期末余額

    資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下:
      資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
      權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
      成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同,即借方登記成本費(fèi)用的發(fā)生(增加)數(shù),貸方登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù),期初、期末余額在借方,表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
      費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤的損失賬戶,其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同,即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù),貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
      收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶,其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同,即貸方登記收入、利得的增加數(shù),借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

    賬戶類別

    借方記錄

    貸方記錄

    余額方向

    資產(chǎn)類賬戶

    增加額

    減少額

    借方

    負(fù)債類賬戶

    減少額

    增加額

    貸方

    所有者權(quán)益類賬戶

    減少額

    增加額

    貸方

    成本類賬戶

    增加額

    減少額或轉(zhuǎn)銷額

    借方

    費(fèi)用類賬戶

    增加額

    減少額或轉(zhuǎn)銷額

    無余額

    收入類賬戶

    減少額或轉(zhuǎn)銷額

    增加額

    無余額

    【提示】針對金額要素,已知其他三個(gè)金額要素,會(huì)計(jì)算另外一個(gè)金額。
      2012年中級會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)輔導(dǎo):會(huì)計(jì)等式與賬戶
      【提示】做會(huì)計(jì)處理時(shí),寫分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額,而不是期末余額。
     ?。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則
      借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”,即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
      【特別說明】賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額(賬戶余額)的區(qū)別
      提示:典型的案例
      固定資產(chǎn):
      賬面余額=賬戶余額
      賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊
      賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備
      無形資產(chǎn):
      賬面余額(賬戶余額)=入賬價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)
      賬面凈值=賬面余額-累計(jì)攤銷
      賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)攤銷-計(jì)提的減值準(zhǔn)備
      以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn):
      賬面余額=賬面原價(jià)
      賬面凈值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
      賬面價(jià)值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      其他資產(chǎn):
      應(yīng)收賬款:
      賬面余額=賬戶余額
      賬面價(jià)值=賬戶余額-壞賬準(zhǔn)備余額
      存貨:
      賬面余額=賬戶余額
      賬面價(jià)值=賬戶余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額
      總結(jié):針對大部分資產(chǎn)只涉及賬面價(jià)值和賬面余額(賬戶余額)的概念,賬面價(jià)值均是賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額;賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。
      交易性金融和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題賬戶余額=賬面價(jià)值。

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