三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)(或終身保修)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認(rèn)條件就應(yīng)在收入實現(xiàn)時確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債。

　　【例13-8】 A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機(jī)床的消費者作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零配件更換)。A公司20x9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機(jī)床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機(jī)床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20x9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20x8年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一次預(yù)計負(fù)債。

　　(1) 第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 40 000

　　　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 400×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 250 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 240 000+250 000-40 000 = 450 000(元)

　　(2) 第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 400 000

　　　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 600×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 375 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 450 000+375 000-400 000 = 425 000(元)

　　(3) 第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 360 000

　　　　貸：銀行存款 180 000

　　　　　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 800×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 500 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 425 000+500 000-360 000 = 565 000(元)

　　(4) 第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 700 000

　　　　貸：銀行存款 350 000

　　　　　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 700×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 437 500(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 = 565 000+437 500-700 000 = 302 500(元)

　　在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是：

　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整;

　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

　　第三，已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。