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    2011年會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料(31)

    來源:233網(wǎng)校 2011年3月7日

    第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

      第一節(jié) 長 期 負(fù) 債

      按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的要求,負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債(也稱長期負(fù)債)。其中,流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債:(1) 預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4) 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債為長期負(fù)債。長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。有關(guān)攤余成本和利息費(fèi)用的計(jì)算確定參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。

      一、長期借款

      長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

      企業(yè)借入各種長期借款,按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目;按其差額,借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

      在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款,貸記“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目),按其差額,貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

      企業(yè)歸還長期借款,按歸還的長期借款本金,借記“長期借款——本金”科目,按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額,貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目,按實(shí)際歸還的款項(xiàng),貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。

      【例11-1】 某企業(yè)為建造一幢廠房,于20x9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元,款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。20x9年初,該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)9 000 000元,2x10年初,由以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2x10年8月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

      該企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

      (1) 20x9年1月1日,取得借款時(shí)

      借:銀行存款 1 500 000

        貸:長期借款——xx銀行——本金 1 500 000

      (2) 20x9年初,支付工程款時(shí)

      借:在建工程——xx廠房 900 000

        貸:銀行存款 900 000

      (3) 20x9年12月31日,計(jì)算20x9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)

      借款利息 = 1 500 000×9% = 135 000(元)

      借:在建工程——xx廠房 135 000

        貸:應(yīng)付利息——xx銀行 135 000

      (4) 20x9年12月31日,支付借款利息時(shí)

      借:應(yīng)付利息——xx銀行 135 000

        貸:銀行存款 135 000

      (5) 2x10年初,支付工程款時(shí)

      借:在建工程——xx廠房 600 000

        貸:銀行存款 600 000

      (6) 2x10年8月31日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

      該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息 = (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)

      借:在建工程——xx廠房 90 000

        貸:應(yīng)付利息——xx銀行 90 000

      同時(shí):

      借:固定資產(chǎn)——xx廠房 1 725 000

        貸:在建工程——xx廠房 1 725 000

      (7) 2x10年12月31日,計(jì)算2x10年9~12月的利息費(fèi)用時(shí)

      應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息 = (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——xx借款 45 000

        貸:應(yīng)付利息——xx銀行 45 000

      (8) 2x10年12月31日,支付利息時(shí)

      借:應(yīng)付利息——xx銀行 135 000

        貸:銀行存款 135 000

      (9) 2x11年1月1日,到期還本時(shí)

      借:長期借款——xx銀行——本金 1 500 000

        貸:銀行存款 1 500 000

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