二、權(quán)益法后續(xù)計量的處理

　?。ㄒ唬┏跏纪顿Y時點差額的調(diào)整

　　投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確定。

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　　逆流交易合并報表中的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　 貸：存貨

　　順流交易合并報表中調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入

　　　貸：營業(yè)成本

　　投資收益

　?。?）逆流交易時分錄的理解：

　　在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，所以少確認了長期股權(quán)投資，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時就應(yīng)該重新確認長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當(dāng)中的，此時也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價值。

　?。?）順流交易分錄的理解：

　　在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，少確認了投資收益，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時就應(yīng)該重新補確認投資收益，以真實的反映所取得的投資收益金額。而原來未實現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。

　　存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應(yīng)抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項目的確認，因此抵銷時調(diào)整的是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。

　　（三）兩種調(diào)整凈利潤情況的區(qū)別

　　主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時的時點上，投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異（調(diào)整銷售出去影響損益的）；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易（調(diào)整未銷售出去的）。

　　調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等而進行的調(diào)整。我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始確認金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時。由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

　　調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，這時投資企業(yè)在確認投資收益時就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。在以后真正實現(xiàn)時再加上。