第三節(jié) 民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　一、捐贈收入的核算

　　(一)捐贈的概念

　　(二)捐贈收入的分類

　　捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

　　如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入;如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入。

　　(三)捐贈承諾

　　捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交互交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。

　　(四)勞務(wù)捐贈

　　勞務(wù)捐贈是捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務(wù)。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

　　(五)捐贈收入的賬務(wù)處理

　　1.接受捐贈時，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。

　　2.如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目。

　　3.期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　二、會費(fèi)收入的核算

　　會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

　　【例20-14】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)20×9年1月1日，該社會團(tuán)體收到某個人通過郵局匯款支付的會費(fèi)1 800元，該個人說明此款項(xiàng)是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四個年度的會費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

　　20×9年1月1日，收到款項(xiàng)時：

　　借：現(xiàn)金 1 800

　　貸：預(yù)收賬款——×× 1 350

　　會費(fèi)收入——非限定性收入——個人會費(fèi) 450