【例10-4】20×6年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：
一、股票期權(quán)的條件
股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：
1.20×7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到18%;
2.20×8年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7~20×8年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;
3.20×9年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7~20×8年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;
4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。
公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購(gòu)買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象：
董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象20萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。
甲公司20×7～20×9年的相關(guān)情況如下：
甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在 授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。
20×7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長(zhǎng)，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
20×8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng)，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
20×9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。
2×10年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。
分析：
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。
第1年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長(zhǎng)。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(20-2-0)。
第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)(20-2-2-0)。
第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。
1.服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如表10-1所示。
表10-1 單位：元
2.賬務(wù)處理：
(1)20×7年1月1日
授予日不做賬務(wù)處理。
(2)20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 9720000
貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 9720000
(3)20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 1800000
貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 1800000
(4)20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 3600000
貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 3600000
(5)2×10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)
借：銀行存款 8400000(14×200000×3)
資本公積——其他資本公積——股份支付 15120000
貸：股本 2800000(14×200000×1)
資本公積——股本溢價(jià) 20720000
【例10-5】20×6年年末,乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體內(nèi)容如下：
一、股票增值權(quán)的授予條件
1.激勵(lì)對(duì)象從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。
2.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。
3.在授予日后5年內(nèi)每12個(gè)月執(zhí)行一次增值權(quán)收益，符合可行權(quán)條件的激勵(lì)對(duì)象可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×11年12月31日之前行使。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量
1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象：
董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人(名單略)。
3.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個(gè)交易日乙公司平均收盤價(jià)(執(zhí)行價(jià))高于激勵(lì)計(jì)劃公告前30個(gè)交易日平均收盤價(jià)(基準(zhǔn)價(jià))，每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。
乙公司20×7～2×11年的相關(guān)情況如下：
乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表10-2所示。
表10-2 單位：元
乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對(duì)象都將符合授予條件3中的要求。
第1年有20名激勵(lì)對(duì)象離開乙公司，乙公司估計(jì)3年中還將有15名激勵(lì)對(duì)象離開;第2年又有10名激勵(lì)對(duì)象離開公司，公司估計(jì)還將有10名激勵(lì)對(duì)象離開;第3年又有15名激勵(lì)對(duì)象離開。第3年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第4年末，有20人行使了股份增值權(quán)。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權(quán)。
本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如表10-3所示。
表10-3 單位：元
2.會(huì)計(jì)處理：
(1)20×7年12月31日
借：管理費(fèi)用 32 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 500
(2)20×8年12月31日
借：管理費(fèi)用 31 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 31 500
(3)20×9年12月31日
借：管理費(fèi)用 34 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 000
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000
貸：銀行存款 48 000
(4)2×10年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
貸：銀行存款 40 000
(5)2×11年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 13 000
貸：銀行存款 13 000
本章小結(jié)：
1.掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理;
2.掌握以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理。
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