二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量
?。ㄒ唬┓秦泿判再Y產(chǎn)交換的會計處理模式
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理有兩種處理模式:一種是公允價值模式,另一種是賬面價值模式。
公允價值模式下總的處理思路,以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠,則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。 “有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠”主要是針對存在補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換。(特殊情況)
賬面價值模式下總的處理思路:以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
公允價值模式下,應(yīng)當(dāng)對換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。
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1.當(dāng)同時符合下列兩個條件時,應(yīng)采用公允價值模式來處理:
?。?)交易具有商業(yè)實質(zhì);
?。?)換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。
其他的情況,應(yīng)采用賬面價值模式來處理。
2.商業(yè)實質(zhì)的判斷:
具有商業(yè)實質(zhì),簡單的說,就是雙方確實需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項非貨幣性資產(chǎn),而不是可換可不換。
滿足下列條件之一的,非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):
?。?)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
風(fēng)險、時間和金額這三方面只要有一項不同,就具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對企業(yè)的特定價值。
3.公允價值能否可靠計量的判斷
?。?)存在活躍市場;
?。?)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在;
?。?)同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場,但可采用估值技術(shù)確定。
4.公允價值模式下的處理:具有商業(yè)實質(zhì);換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。
公允價值模式下賬務(wù)處理的原則:以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值;
這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。
比如以庫存商品為對價換入固定資產(chǎn),不考慮補(bǔ)價及其他因素,則一般應(yīng)該按照存貨公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。而在借方,如果換入固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣,則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方主營業(yè)務(wù)收入與銷項稅之和;如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣,則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入,同時確認(rèn)進(jìn)項稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。
如果換出的是固定資產(chǎn),則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn),應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。
如果換出的是投資性房地產(chǎn),則應(yīng)該通過其“他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理,營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。
如果涉及到補(bǔ)價,要分別收到補(bǔ)價方和支付補(bǔ)價方來分別考慮。
技巧:如果是支付補(bǔ)價,必然要貸記銀行存款,那么借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一般是包含了這個補(bǔ)價。如果是收到補(bǔ)價,則必然是借記銀行存款。
?。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價的會計處理
不涉及補(bǔ)價的,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
?。ǘ┥婕把a(bǔ)價的會計處理
1.支付補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值;
2.收到補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)公允價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
5.賬面價值模式下的處理:不具有商業(yè)實質(zhì);或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。
賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則:
換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理:以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
如果涉及到補(bǔ)價,支付補(bǔ)價方,將支付的補(bǔ)價計入換入資產(chǎn)的入賬價值;收到補(bǔ)價方,取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補(bǔ)價。
如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn),會涉及到增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的問題,注意處理。(通過多做習(xí)題來掌握。)
?。ǘ┥婕把a(bǔ)價情況下的會計處理
1.支付補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值;
2.收到補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。